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税收筹划案应小心注意涉税风险
收筹划案应小心注意涉税风险 小编絮语 新《增值税暂行条例》,已于2009 年 1 月1 日起开始施行。修订后的增值税条 例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进固 定资产的进项税额,对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率 统一降至3 %,将矿产品增值税税率恢复到17%。利用这一政策,有的公司采取 了一定的筹划方案。结果筹划不成,却为企业带来了巨大的 税风险 案例】A 公司为石灰石开采企业,为增值税一般纳税人;B 公司 为A 公司新近收购并控股的石灰石开采企业,该公司于2008 年 11 月中旬注册,是增值税小规模纳税人,两公司同在一个县城。相距 30 公里。 将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为 13% 恢复到 17%,该政策的变化对于矿产品生产企业来说,税率的提高 意味着税负的增加,操作不妥将直接造成公司经济效益的下 ,于是 A 公司考虑作出以下安排。 确定矿产品不含税定价。按原含税价作为2009 年的销售价,对 于A 公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性,是由购买者来 负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料,A 公司开采的石 灰石大多数销售给水泥制造企业,这些 企业均为一般纳税人。一个 正常生产经营的企业,必然是销项税金大于进项税金,会缴纳增值税。 保证A 公司的产品利润率。自2009 年起,A 公司所有石灰石销 售价以2008 年不含税价为基础,与客户签订销售合同,以此将增值 税税率增加的税负转嫁给下家。而A 公司的下家多支付了4%的税款, 可以作为进项税金进行抵扣,不会增加下家的成本,没有增加下家的 资金流出。 由于新修订的增值税条例将小规模纳税人的征收率绕一降低至 3%,A 公司与B 公司都为非金属矿石灰石开采企业,前者是增值税 一般纳税人,后者是增值税小规模纳税人,石灰石销售另一部分市场 是公路建设部门和房地产建设公司及个人,分 用作公路基础路面的 铺设和房屋建筑物基础的浇筑,这一类用户很多不是增值税一般纳税 人,不需要取得增值税专用发票。为此,营销策略可以按以下方式进 行。 纳税筹划前】 一般纳税人销售产品给非一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 以A 公司为例,由于进项税金仅限于炸药、电费、运费等少量物资 劳务,增值税税负在9.5%左右(实缴增值税/主营业务收入)。 筹划方案】 对于非一般纳税人的用户,因小规模纳税人的征收率为3%,B 公司销售比A 公司销售有优势,增值税税负下 6.5%。 例如,2009 年某交通局向A 公司购入石灰石价税共计50 万元, A 公司实现的收人为50 ÷1.17=42.74 (万元),改由B 公司销售给 某交通局,B 公司实现的收人为50 ÷1.03=48.54 (万元)。以销售 含税额50 万元计算,转移销售后B 公司可增加利润5.8 万元。 【方案点评】 该方案看似完美。但企业应该重点关注《增值税暂行条例实施细 则》第二十八条第一款:“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为: 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者 提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增 值 税销售额(以下简称应税销售额)在50 万元以下 (含本数,下同) 的。”和第三十四条第二款:“ 本细则第二十九条规定外,纳税人 销售额超过小规模纳税人标准,未申请办理一般纳税人认定手续 的。” 根据上述规定,B 公司销售额达到50 万元就必须办理一般纳税 人资格,而且根据 《增值税暂
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