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企业高管人员实物福利纳税筹划分析 　　摘 要：企业吸引和留住高管人员的办法通常是给予其一定的实物福利。按照税法相关规定，获得实物福利也需要按照规定缴纳个人所得税。企业在这一方面如果不考虑纳税筹划问题，就会使高管人员在得到实物福利的同时，也负担了较重的个人所得税。因此，在高管人员实物分配方面，企业很有必要与高管人员协作开展纳税筹划，规避涉税风险。 　　关键词：企业高管人员；实物福利；纳税筹划 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）14-0162-02 　　目前，企业吸引和留住高管人员办法通常是给予其一定的实物福利，比如为其购买住房、汽车等大宗消费品。这种一次性较大金额的奖励与分成若干期奖励（递延奖励）相比，因更有利于稳定高管队伍，保持企业竞争力，在实务中多被企业采用。按照税法相关规定，其中所涉及的税收问题主要是个人所得税。依据《个人所得税法实施条例》第八条及第十条的规定，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。获得实物福利也需要按照规定缴纳个人所得税。企业在这一方面如果不考虑纳税筹划问题，就会使高管人员在得到实物福利的同时，也负担了较重的个人所得税，同时，在某些时候也很有可能会增加企业自身的税收负担。因此，在高管人员实物分配方面，企业很有必要与高管人员协作开展纳税筹划，规避涉税风险。在此，我们仅以轿车和住房两项常见的实物福利加以分析，本文暂不考虑相关的印花税、车辆购置税、契税及资金时间价值对个人及企业的税收影响。 　　一、以轿车作为实物福利的纳税筹划分析 　　例：2008年初，某企业为留住企业高管人员实行奖励措施。企业拟购买了一辆价值30万元的轿车奖励企业高管人员李某。该企业按新《企业所得税法实施条例》第六十条规定假定轿车折旧年限为4年，按直线法计算折旧（为计算简便，暂不考虑残值因素），公司适用新的《企业所得税法》，企业所得税税率为25%。在这种情况下，该公司有以下三种方案可以选择（假定李某每月工资5 000元，费用扣除标准为1 600元）。 　　（一）三种方案介绍 　　方案一：公司直接购买轿车将车辆的所有权办到了李某的个人名下，以奖励的方式直接发放。 　　方案二：由李某写具借条后向企业借钱30万元，由李某自行购置轿车。同时，企业以年终一次性奖金的形式在5年内按每年6万元将30万元分别支付给李某，李某每年再以该项奖金分次偿还企业借款30万元。 　　方案三：由公司购买车辆作为办公用车，按固定资产处理，并指定归李某专人使用，油耗及修理费由李某个人负担。李某工作满5年后企业将该轿车以奖励的方式无偿赠予李某。 　　（二）三种方案下李某及企业负担的税收情况分析 　　1.方案一中李某及企业应承担的税款 　　根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知》（国税发〔1995〕115号）的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，对于个人取得前述实物福利，可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。李某的个人所得税计算如下： 　　第一步：确定适用税率及速算扣除数。 　　每月工资=5 000+300 000÷5÷12=10 000（元），查个人所得税税率表说明适用税率20%，速算扣除数375。 　　第二步：计算应纳个人所得税款。 　　应纳个人所得税=（10 000×20%-375）×5×12=97 500（元）。 　　第三步：分析结果。 　　方案一中企业因不需额外承担税款，故税款为0元；个人承担税款97 500元；合计税款为97 500元。 　　2.方案二中李某及企业应承担的税款 　　第一步：确定每年末奖金适用税率及速算扣除数。 　　60 000÷12=5 000（元），查个人所得税税率表说明适用税率15%，速算扣除数125。 　　第二步：计算奖金应纳个人所得税款。 　　5年合计应纳个人所得税=（60 000×15%-125）×5=44 375（元）。 　　第三步：计算工资应纳个人所得税。 　　[（5 000-1 600）×15-125] ×60=23 100（元） 　　第四部：共计缴纳个人所得税=44375+23100=67475（元） 　　第五步：分析结果。 　　方案二中企业不需额外承担税款，税款为0元；个人承担税款67 475元；合计税款为67 475元。 　　3.方案三中李某及企业应承担的税款 　　（1）李某应负担税款的计算 　　由于2008年购车时轿车产权属于企业，