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有关我国“营改增”政策颁布及其影响探讨 　　[摘要]原本营业税属于流转税制中的一个主要税种，其不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。在大部分地区机构中，营业税属于负担的主要税种。增值税是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。根据国家有关政策规定，2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围。营改增方案与过去有何不同之处，这会给企业带来怎样的影响？ 　　[关键词]营业税；增值税；营改增 　　[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）28-0044-02 　　1营改增政策的颁布 　　11营业税与增值税异同简介 　　营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。即以第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。 　　增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 　　12营改增政策介绍 　　国务院总理温家宝于2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税（以下均简称“营改增”）试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳11个省市（直辖市、计划单列市）。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 　　针对交通运输业服务和国际货物运输代理服务，文件就小规模纳税人和一般纳税人分别做出了规定。同时，文件明确了允许扣除价款的项目，应当符合营业税差额征税政策规定。这就意味着符合原营业税差额征收的试点企业要处理好与非试点企业的关系，以及要恰当处理抵扣征收、差额征收、按征收率征收之间的关系。各地新旧税制转换的时间不同，北京市为2012年9月1日，天津市、浙江省、湖北省为2012年12月1日。 　　13营改增方案与营业税条例不同处 　　（1）税率改变。营业税条例（细则）中规定，营业税税率为3%。《营业税改征增值税试点方案》规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 　　（2）计税依据不同。营业税条例及其实施细则中规定，营业额是指纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额。在新的营业税条例中不存在转包业务。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。《营业税改征增值税试点方案》规定，纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 　　（3）税务主管机关不同。营改增之前营业税是由地方税务局负责征收。《营业税改征增值税试点方案》中则规定，营业税改征的增值税由国家税务局负责征管。 　　2营改增为企业及地方政府带来的影响 　　由于营业税与增值税两种税制并存对征管上增加了难度；且营业税存在重复征税、税负不公的问题，因而，自1994年的税制改革以来，社会上对营业税改革的期盼日渐高涨。而且，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。只是，为何两税制改革酝酿多年却一直没有推行？究其原因，主要是对企业会带来一定影响，并且对地方政府的收入也会有一定影响。 　　21营改增或致企业负担增加 　　有部分人可能只会简单将营改增政策理解为“减税”的政策，认为今后两税可能出现重复征收的现象消除，也就是相当于“减税”的结果。但是，这样的理解是错误的。相反，在实际的营改增过程中，还或许会出现部分企业税负增加的情况。事实永远比理论更具说服力，在此笔者试图以建筑业为例，来说明营改