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规范过度盈余管理对策探讨 　　摘要：文章对过度盈余管理产生的原因进行阐释，提出规范过度盈余管理的对策建议。 　　关键词：过度盈余管理；会计信息；注册会计师 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 　　盈余管理是企业管理人员利用不同的会计政策来实现企业的最大市场价值以及最大利益的行为我国现阶段，经济体制改革还处于初级阶段，各种制度法规还有待完善，这就使得有些公司利用制度的不健全，通过公司的盈余管理进行操纵会计信息报表，以达到其公司利益最大化，也即是过度盈余管理。基于此，当前对规范过度盈余管理进行研究亟为必要。 　　一、过度盈余管理产生的原因 　　（一）企业内部监管机制不健全使得过度盈余管理存在的必然性 　　企业内部监管机制不健全，使得过度盈余管理有了存在的必然性：从外在表现而言，企业的管理者是有着自利思想的，这一思想推动了盈余管理的发生。企业的所有人，即股东为了鼓励企业的实际管理者，会给予其一定的企业股份，这必将会造成盈余管理的出现；此外，企业内部监管机制的不健全，也是盈余管理存在的一个重要原因。在我国，有将近百分之九十五的上市企业的前身是国有企业，这些国有企业的股权架构并没有发生变化，仅仅是依靠引入现金流把国有企业变成了股份公司，这样的上市公司其内部监管体制大多都不健全，这也为盈余管理提供了条件。 　　（二）会计制度和会计准则的一些漏洞给过度盈余管理创造了条件 　　众多备选的会计程序、方法等包含在我国的会计制度和会计准则中，需要使用权益法和成本法的如长期股权投资核算方法；而加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等都是存货的计价方法，各种经济事项都有适合自己的一些方法，公司都可以对相应的程序和方法自由进行选择，进而方便了盈余管理。 　　（三）公司开展过度盈余管理的外在条件是对注册会计师的监管不够充足 　　造假现在在企业或公司里已经不足为奇，而有着“经济警察”之称的一些注册会计师不能在企业里很好地履行职责，有的甚至帮助企业进行造假，开展过度盈余管理，??得企业的会计信息完全失去了本来的面目，使社会经济秩序受到严重影响。 　　总的来说，我国上市公司相应布局不够完善以及证券市场的混乱局面是发生以上问题的主要原因。 　　二、规范过度盈余管理的对策建议 　　其实，会计信息也是商品的一种，会计信息的规范、相关要求的完善、相应内容的加工整理、质量的鉴定和结果的输出都要满足特殊消费群体——会计信息的使用者和阅读者的需要。是商品就要货真价实，要尊重并保护好消费者的相关利益，使投资者或经济利益相关人的决策和判断得以正确指引，同时为了防止会计信息质量遭到企业利用盈余管理会计政策的可选择性的破坏，一定要建立完善的盈余管理体系，内容包括企业、政府、于企业有经济利益关系人、注册会计师等，不但保证会计信息的质量，还要各司其职并明确责任。 　　（一）使会计准则得到建立和健全 　　当前，有关会计的法规还不够完善、相关会计准则的完善和修订还跟不上发展，直接导致企业违背道德规范、投机取巧，依靠盈余管理利用会计政策可选择性使企业的财务和经营情况得到美化，而相应的处罚明显不能达到应有的惩戒效果。政府对所有的利益主体都有比较强的约束力，这是比较重要的优势所在，这对于财务报告威慑力的提升、法律法规建设和完善、会计信息质量保证有非常重要的作用。 　　（二）使公司的相关治理结构得到完善 　　对相应权利、收益和责任的安排是公司治理结构的实质。在中国上市公司内部，相应的治理框架有着明显的缺陷，所以在上市公司开展公司治理的过程中，要对经理人员报酬和独立董事制度等进行完善，也要使企业会计人员的职业道德和业务水平得到较大的提升，在聘用会计人员时，应该任人唯贤，保持会计人员廉洁自律、公正客观等良好的职业操守和能力。 　　（三）使注册会计师和证券监管部门的外部监督得到加强 　　证券监管部门的外部审计独立性需要从企业披露信息的可靠和相关性以及信息内容的外审独立性等方面来加强，在审计相关准则的要求下，被审计企业盈余管理的评价报告需要提供给外审部门，会计信息的可靠性得到提高，企业盈余管理逐渐减少，而违规的公司也得到严厉的惩罚。 　　在证券市场上，注册会计师是独立行使经济能力的第三方，以自身的实际经验和丰富的专业知识来分析和审核公司的财务情况、经营状况、现金流运行情况等，对盈余管理进行认真识别，作出高水准的审计报告。不过，不排除注册会计师以个人利益为出发点，不坚持审计准则、不充分考虑审计风险等，有可能会出现左右审计结果的情况。所以，审计行业或部门的内部需要严格自律，加强职业道德的培养，以审计质量提高、审计意见对盈余管理的识别能力提升等为目的，使会计信息的可信任程度得到维护和提升。 　　（四