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企业会计准则第5号——固定地产 第一节 固定资产的确认和计量 一、固定资产定义和确认条件 （一）固定资产的定义 是指同时具有下列特征的有形资产： （1）持有的目的不是为了对外出售——为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 注意： 上述“出租”是指经营出租；同时，当目的是“出租”时，所对应的资产不包括不动产。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 注意： ? （1）环保资产和安全资产的会计特征表现为“未来经济利益流出的减少”，其特征与递延所得税资产相似； （2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；如果存在减值迹象的，再作为资产组进行减值测试。 2、该固定资产的成本能够可靠计量 注意： 对于企业已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整子原来的暂估价值。 二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量，是指固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 注意： 新《增值税暂行条例》规定，除少数固定资产（如，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等 ）以外，固定资产的增值税进项税额准予扣除，即固定资产的增值税进项税额不再计入成本。 外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产，那么，购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产，只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。 企业购买固定资产如采用采用递延方式（分期付款方式购买且期限在3年以上的）购买资产，在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 由于税法规定，纳税人采用分期收款方式销售商品的，纳税义务按照合同约定的日期确定，即增值税发票分次出具；对于购买方来讲，这相当于“料到单未到”，需要估计入账。同时，分期付款实质上具有融资性质： 假如合同约定在每期期末等额付款： 取得时： 借：固定资产或在建工程或工程物资等（每期支付价款的现值） 未确认融资费用（注：长期应付款的备抵科目） 贷：长期应付款——分期付款（每期支付价款之和） 在合同约定的付款日期： 借：长期应付款——分期付款 贷：银行存款或应付账款 对于增值税进项税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款（每期付款额×税率） 同时： 借：在建工程（资本化）或财务费用（费用化） 贷：未确认融资费用（摊余成本（长期应付款-未确认融资费用）×实际利率） 注意： 上述摊销的利息费用属于专门借款的借款费用。 （二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 　　 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 在实务中，除施工企业外，其他行业的企业较少采用自营方式建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 注意： （1）工程物质的盘盈或盘亏及毁损等的处理：一是不