税法 套课件.ppt

税 法 式中，出口货物离岸价格以出口发票计算的离岸价格为准， 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格： 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。 2．免抵退税额的计算――③算尺度 免抵退税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率（只在有进料加工的情况下，才适用免抵退税额抵减额） 3．当期应退税额和当期免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额――④比较（按当期期末留抵税额与免抵退税额两者即上述1、2或②③中的较小者退，因为有一部分被内销购进的进项税抵掉，即退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额），则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额－－⑤挤税（退税） 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》中的“期末留抵税额”。  例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税额3万元；当月内销货物不含税销售额100万元，销项税额17万元；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。 分析：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8万元 （2）当期应纳税额＝100×17％－（34－8）－3＝17－26－3＝－12万元 （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26万元 （4）在本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免抵退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。 （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝26－12＝14万元  例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为13％。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期期末留抵税额5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 解： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8万元 （2）当期应纳税额＝100×17％－（68－8）－5＝－48万元 （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26万元 （4）在本例中，当期期末留抵税额＞当期免抵退税额， 所以： 当期应退税额＝当期免抵退税额＝26万元。 （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　　　　　　　 ＝26－26＝0万元 （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。 例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） = 100×（17%－13%）＝4万元 （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4万元 （3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝-19万元 （4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×材料出口货物退税率＝100×13%＝13万元 （5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13万元 （6）本例中，当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，所以： 当期应退税额＝当期免抵退税额＝13万元 （7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ＝13－