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一般纳税人销售旧货 一般纳税人销售旧货和自己使用过的物品有关增值税的会计处理 一 般纳税人销售旧货和 自己使用过的物品有关增值税　 的会计处理　 吴 艳　 吉林 Ｓ － 商学院 吉林 长春 １ 　 ３ ０ ０ ６ ２ 　 【 摘 要 】２ 　 ０ ０ ９ 年 １ 月 １日， 我国增值税 由生产型转为消费型 ， 对 于销售 旧货和 自己 使用过的物品规 定了增值税的征收政 策，本文主要结合企业会　 计准则和会计制度 ，阐述一般纳税人销售 旧货和 自己 使 用过的物品有关增值税 的会计处理。 　 【 关键 词 】 一般 纳 税 人 旧货 使 用 过 的物 品 增 值税 会 计 处 理　 中图 分 类 号 ：Ｆ ６ ０ ６ ． ６ 文 献标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ ０ ９ — ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） ２ １ － １ ９ ４ — ０ ｌ 　 一 一 、 般纳税人销售 旧货的会计 处理　 征收增值税 ： 　 １ ． 一般纳税人销售 自己使用过 的 ２ ０ ０ ９年 １ 月 １日以后购进或者 自制　 所称 旧货 ，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （ 含 旧汽　 车 、旧摩托车和旧游艇 ） ， 但不包括 自己使用过的物品。根据增值税条例　 规定 ，纳税人销售旧货 ，按照简易办法依照 ４ ％征收率减半征收增值税 ， 　 的固定资产 ， 按照适用税率征收增值税 。 增值税计算如下 ： 增值税额＝ 含　 税售价 ÷ （ １ ＋ 适用税率 ）× 适用税率　 无论纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人 。应纳增值税计算如下 ：增　 值税额＝ 含税售价 ÷ （ １ ＋ ４ ％）×４ ％ｘ 　 ５ ０ ％　 【 例３ 】 ２ ０ １ １ 年３ 月某企业出售 ２ ０ ０ ９ 年１ 月 ５日 购人的机床一台， 　 原值 ２ ５ ０ ０ ０ ０元 ，已提折旧 ２ ０ ０ ０ ０元 ，售价 ２ ２ ０ ０ ０ ０元 。 　 （ １ ）转入清理时　 【 例 １ 】 华港汽贸城从事二手车交易 ，属于一般纳税人。２ ０ １ ３年 ５ 　 月销售旧机动车 ５辆 ，取得含税销售额 １ ０ ４ ０ ０ ０元 ，旧机动车的购进成本　 为８ ０ ０ ０ ０元 ，则相应的会计处理如下 ： 　 （ １） 借 ：银行存款　 １ ０ ４ ０ ０ ０ 　 借 ：固 定资产清理　 累计折 旧　 ２ ３ ０Ｏ ｏ ０ 　 ２ ００ ｏ Ｏ 　 ２ ５ 　 ０ （ ） ｏ Ｏ 　 贷 ：固定资产　 （ ２）收到价款时　 贷 ：主营业务收入　 应交税费——应交增值税　 １ ０ ２ ０ ０ ０ 　 ２ ０ ０ ０ 　 销项税额＝ ２ ２ ０ 　 ０ ０ ０÷（ １ ＋１ ７ ％） ×１ ７ ％＝ ３ １ ９ ６ ５ ． ８ １（ 元） 　 （ ２ ） 借 ：主营业务成本 贷 ：库存商品 ８ ０ ０ ０ ０ 　 ８ ０ ０ ０ ０ 　 借： 银行存款　 贷：固定资产清理　 ２ ２ ０ ０ ０ ０ 　 １ ８ ８ ０ ３ ４ ． １ ９ 　 ３ １ ９ ６ ５ ． ８ １ 　 二 、一般纳税人销售 自己使用过的属 于固定资产 的物品的　 会 计 处 理　 已使用过 的固定资产 ，是指纳税人根据财务会计制度 已经计提折 旧 　 的固定资产 。 　 应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ） 　 （ ３ ） 结转净损益时 ： 　 借 ：营业外支出 贷 ：固定资产清理 ４ １ ９ ６ ５ ． ８ １ 　 ４ １ ９ ６ ５ ． ８ １ 　 （ 一） 一般纳税人销售 自己使用过的 、属于 《 增值税暂行条例 》 第　 十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额 的固定资产 ， 按简易办法依 ４ ％征收　 率 减半征 收增值税 。应 纳增值税额计 算如下 ：增值税 额＝ 含税售价 ÷ 　 （ １ ＋ ４ ％ ）×４ ％ｘ 　 ５ ０ ％　 ２ ． ２ ０ ０ ８ 年ｌ ２ 月３ １日 以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 ， 　 销售 自己使用过 的 ２ ０ ０ ８ 年１ ２ 月３ １日 以前购进或者 自 制的固定资产 ， 按　 照４ ％征收率减半征收增值税。应纳增值税计算如下 ：增值税额＝ 含税售　 价 ÷（ １ ＋ ４ ％ ）ｘ４ ％ ×５ ０ ％　 【 例２ 】 中华公 司 ２ ０ １ １ 年 ５月销售 自己使用过 的应征消费税 的小轿　 车一辆 ，账面原值 ２ ５ ０ ０ ０ ０元 ，已提折旧 ２ ０ ０ ０ ０元 ，收到含税销售价款　 【 例４ 】 中华公司 ２ ０ １ １ 年５ 月销售 自己使用过机床一台 ， 账面原值　 ２ ５ ０ ０ ０ ０ 元 ，已提折 旧 ２ ０ ０ ０ ０ 元， 收到含税销售价款 ２ ２ ０ ０ ０ ０ 元， 支付相关　 ２ ２