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变动成本法应用分析 　　【摘 要】“变动成本法”（Variable Costing）在20世纪30年代起源于美国，由美籍英国会计学家哈里斯提出的。这种成本计算法在产品成本计算过程中以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费以及非生产成本中的固定部分作为期间成本处理。文章通过与比完全成本法进行比较，充分阐述变动成本法的优缺点以及具体应用。 　　【关键词】变动成本法；完全成本法；变动生产成本；固定制造费用 　　“变动成本法”（Variable Costing）在20世纪30年代起源于美国，由美籍英国会计学家哈里斯提出。当时，哈里斯根据杜威-阿尔末化学公司的实际资料，根据变动成本法与传统的完全成本法对税前净利的影响，揭示了变动成本法的优点，使变动成本法的观点得以迅速传播。第二次世界大战以后，随着经济及科学技术的迅猛发展，市场竞争日趋激烈，决策的重要性日益突出，企业管理当局要求会计提供与之相适应的更为广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划和日常控制，于是变动成本法不胫而走，广泛应用于美国、日本、加拿大、澳大利亚以及西欧各国企业的内部管理，成为管理会计的一项重要内容。 　　一、变动成本法的概述 　　所谓变动成本法，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本以及非生产成本中的固定部分作为期间成本处理的一种成本计算方法。 　　变动成本法产生以后，人们就把财务会计中传统的成本计算方法称之为“完全成本法”，而完全成本法是以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。变动成本法改变了完全成本法中把固定制造费用在本期销货与存货之间进行分配的老传统，而由当期的销货负担全部的固定成本。其理论依据有两个方面：一是产品成本只是随产量增减而增减的变动成本。在管理会计中，产品成本是产品在??产过程中发生的各种耗费，是那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。因此，产品成本只应该包括在生产成本中发生并随产量变动而成正比例变动的直接材料、直接人工及变动制造费用。二是固定制造费用应该作为期间成本。固定制造费用主要是为提供和维持设计生产能力所发生的费用，与生产能力利用程度无关，同产品的实际生产没有直接联系，因此其总额不受实际产量变动的影响，不应计入产品成本。同时由于固定制造费用总是按期发生，随时间推移、随该期间的消逝而消逝，所以当期发生的固定制造费用，应该全额列入当期的期间成本，直接从当期的收益中扣减，而不是随存货递延到下一个会计期间，则应在费用发生的当期全部列入收益表内，作为“贡献毛益总额”的减项。 　　二、变动成本法与完全成本法的比较 　　由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统完全成本法进行比较，充分揭示两者之间的区别。 　　（一）应用的前提条件不同 　　变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用两部分。完全成本法要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本，发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。 　　（二）产品成本及期间成本的构成内容不同 　　变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本中的固定部分则全部被作为期间成本处理。在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，只有非生产成本才作为期间成本处理。 　　（三）销售成本和存货成本的水平不同 　　变动成本法下的存货成本不包括固定生产成本，固定生产成本全部计入当期销售成本。在完全成本法下，固定生产成本被计入产品成本，并要在存货成本和销售成本之间进行分配，存货成本包括当期部分固定生产成本。 　　（四）确定税前净利的程序和结果可能不同 　　变动成本法下，按贡献毛益确定程序计算税前净利。所谓贡献毛益确定程序是指税前净利计算过程中，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，以确定贡献毛益，然后再用贡献毛益补偿固定成本，确定当期税前净利。在完全成本法下，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的销售成本，以确定销售利润，然后用销售利润补偿非生产成本，确定当期税前净利。 　　（五）损益表的编制不同 　　在变动成本法下，通过计算贡献毛益这个中间指标来确定本期损