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内部控制缺陷披露现状分析 　　【摘要】随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，内部控制越来越受到公司管理层和社会公众的关注。在内部控制系统运行的过程中难免会出现内部控制缺陷，其将会导致企业偏离控制目标。因此，本文基于沪市A股的数据，对上市公司中内部控制缺陷种类，及其与公司行业的相关性进行了探析。旨在为公司高管和外部监管部门进行分类监管提供借鉴。 　　【关键词】上市公司；内部控制缺陷；行业 　　内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。在财政部颁布的《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制评价指引》、审计指引和18项应用指引中，均提到了对内部控制缺陷的认定，并提出相应的认定标准和可能存在重大缺陷的迹象。究竟具有内部控制缺陷的上市公司拥有的特征如何，我们可以从已披露内部控制缺陷的上市公司中进行探究。从而为相关监管机构进行日后的分类监管提供一定的参考。并且便于公司管理者发现内部控制缺陷的存在，以及有助于注册会计师对管理层出具的自我评价报告的审计。 　　一、披露内部控制缺陷的现状 　　（一）样本选取 　　由于财政部颁布的《企业内部控制基本规范》在境内上市企业执行的时间被推迟至2010年1月1日。故本文通过选取沪市A股2010年1月1日～2012年6月29日披露其内部控制自我评价报告的公司。样本的来源是从上海证券交易所网站找出披露了有关内部控制的相关评价报告的公司。 　　（二）内部控制缺陷披露公司行业分布 　　根据上交所与中证指数公司2012年6月8日更新的上市公司行业分类，将沪市A股933家上市公司分为九个行业，分别是能源、原材料、工业、可选消费、主要消费、医药卫生、金融地产、信息技术、电信业务和公用事业。 　　表1中将发现存在内控缺陷的公司按行业进行分类。从表中可以发现，存在内控缺陷的公司中，工业行业占据的数目居多，并发现其主要涉及的是从事运输、资本品和商业服务于商业用品的部门。初步分析我们认为，这主要与工业公司一般规模庞大，部门设置繁多，与商业流通企业仅是购进、销售、再购进的资金往复循环比较而言，工业企业最大特点多了加工制造并由此产生成本、费用、半成品、残次品的过程。并且，工业企业与商业流通企业的科技含量而言，具有创新、发明和提升产品附加值的过程。因此其在内部控制的制度设计和执行方面不免存在漏洞，从而导致了内部控制缺陷的发现。 　　金融地产行业存在内控缺陷的有8家上市公司为银行。这主要是由于银行行业在过去相对于其他行业拥有一个更高的内控标准，2002年4月中国人民银行就颁布了《商业银行内部控制指引》。而且金融地产行业是一个周期性、风险性、垄断性非常强的行业。金融地产业的经营比较分散，业务相对统一但业务量庞大，并且实时性、安全性、准确性以及与业务系统和其他外部系统的数据整合性要求高。该行业在资金的运作方面存在更高的风险，故公司的管理层会更加关注于内控缺陷的存在，并积极提出整改措施。 　　通过观察存在内控缺陷的公司占行业总公司数量的比率我们发现，电信业务高于排在第二的金融地产业4个多百分点，而该行业总共的上市公司仅有17家。这4家存在内控缺陷的公司主要是从事通信设备的业务，其存在内控缺陷主要是由于公司内部组织机构与内控管理体系存在矛盾。电信企业的生产过程就是销售过程，电信企业以管理部门进行职能分工，但业务流程按生产与管理程序进行设计，流程责任人负责管控其所属各控点，而各控点责任人却属其他部门管辖。业务流程管理与部门人事管理出现交叉，容易产生一些矛盾，在内控实际执行与自我评估时出现“踢皮球”的现象。 　　通过以上的分析我们不难发现，工业、金融地产和电信业务的公司易出现内控缺陷，其内部控制中存在一定的风险，表现出一定的行业特征。在公司运营的过程中出现的重大内控风险与漏洞都将直接影响经营成果和财务报告的质量，并在资本市场上直接影响到公司价值，应当引起公司管理层和相关监管部门的重视。 　　（三）内部控制缺陷的披露内容分类 　　根据相关文件中的描述，内部控制缺陷根据缺陷的性质和产生的原因可以分为设计缺陷和运行缺陷。内部控制缺陷按其影响程度可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。其具体认定标准，由企业根据上述要求自行确定。 　　通过对样本的研究发现，披露存在内部控制缺陷的122家公司中，有63家指定了详细的内部控制缺陷认定标准。整个沪市A股上市公司中有156家公司指定了内部控制缺陷认定标准，包括与非财报相关的定性标准和与财报相关的定量标准。根据企业的相关评定标准，发现的636项内部控制缺陷，其中重大缺陷2个，重要缺陷20项，其余均为一般缺陷，平均每个公司存在3.13个缺陷。这两项重大缺陷是合同签订的审批和控股公司占用的资金审批，重要缺陷主要是涉及人员培训、社会责任、采购环节、财务报表、合同管理和风险评估。 　　为了更加直观的