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公允价值和会计稳健性相关性分析 　　【摘 要】公允价值计量是目前国际上的研究热点，会计稳健性是长期以来广泛采用的会计信息质量特征之一，两者的产生都与不确定性紧密相关，然而两者对不确定性的反应程度却截然不同，提供的信息也就存在差异，本文主要针对公允价值计量的运用对会计稳健性的影响关系进行研究，认为目前公允价值计量在我国只是初步引入，是在与稳健性的融合中求发展，在发展中逐步体现这种修正作用，在此基础上讨论公允价值稳健性的建议。 　　【关键词】公允价值；稳健性；相关性 　　一、研究背景及意义 　　自2007年下半年起，由美国引发的，原只限于次级抵押贷款的孤立性质的危机，却逐渐演变为全球性的金融危机。这场尚在蔓延扩大的危机，不仅造成美国、英国、欧盟和日本等国的经济衰退，还影响到包括我国在内的许多发展中国家经济发展的速度，甚至直接影响到我们的经济生活。这场风暴，出乎意料的竟然冲击到财务会计的理论和实务领域，公允价值会计首当其冲。以美国联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者认为，公允价值会计模式是对以历史成本为主要计量属性的现行会计模式极端背离，不仅缺乏会计信息的可靠性，而且将会导致金融等机构的收益产生巨大波动，促使金融等机构的贷款决策短期化，美国的银行界强烈反对应用公允价值计量，他们认为，许多工商贷款的价值及贷款条件相对独特，在实务上很难运用公允价值计量模式。 　　稳健性原则主要体现在推迟确认利得而尽早确认损失，不得高估资产和低估负债。1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告》第2辑“会计信息的质量特征”中，将稳健性定义为一种惯例，而不是一项会计原则。虽然稳健性的运用受到了诸多批评，认为可能导致会计数据的扭曲，与真实的会计数据相背离，但是FASB也指出稳健性的合理之处：“在会计实务和财务报告中，也存在稳健性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性和风险，但需要慎重运用。”只是这样的理念与公允价值计量的理念是不甚相同的，公允价值是要求在信息对称的情况下公平反映企业资产和负债的市场价值变化，以及引起企业损益的波动。因此，公允价值和稳健性原则都是一把“双刃剑”。实务中不合理甚至滥用，就起不到增强会计信息的真实性、客观性的积极作用。在以历史成本计量为主导的会计政策中，有必要从稳健性的一端向公允价值方向做适当调整。 　　基于以上原因，本文研究的意义和目的也就随之明确了，从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向；会计稳健性作为一项会计信息特征，其在会计实务的引入对于提高会计信息的质量也具有非常重要的作用。通过从公允价值、会计稳健性和两者相关性的阐述，认为现有研究中，迫切需要解决的问题是在会计实务中将公允价值和会计稳健性结合起来，更好地达到以稳健性为原则的会计信息要求，从而，真正的提高会计信息的相关性和可靠性。 　　二、公允价值和会计稳健性的一致性 　　资金运动是指资金的增减变动，反映资金运动是会计的本质。在某一特定的会计期间，企业的资产负债会因为交易、事项而发生增减的变动。为了便于讨论，这里把企业特定会计期间的资产分为增值资产和减值资产两大类，公允价值与会计稳健性之间的一致性主要表现在对减值资产的计量和报告上。假设甲公司购买了一台生产某种时尚产品的专用设备。甲公司采用直线法对该设备计提折旧，并进行相关的会计处理。由于市场认可和促销得力，商品前期销售良好，该设备给企业带来了相应的经济利益。然而随着市场时尚气息的变化，消费者很快不再购买该产品，由于生产的产品滞销，该设备不再能够给公司带来应有的经济利益。这种情况表明该资产价值发生了减值，就可以把这项资产视为企业所有减值资产的一个代表。为了正确地反映该项资产的期末价值，按照会计稳健性的要求，期末应当进行资产减值测试计算并计提减值损失。同样，按照公允价值会计的要求，期末应当计量和报告资产的公允价值，反映公允价值变动损失。虽然在会计处理时，涉及的会计科目有所不同，但是在报表上反映的该项资产的价值是相同的。事实上，资产减值损失和公允价值变动损失并不存在本质差异，完全可以统一概念，不会影响利润表的质量。 　　三、公允价值和会计稳健性的矛盾性 　　公允价值与会计稳健性的矛盾，体现在对增值资产的会计处理上。稳健性原则要求要求损失及时确认，利得分期确认，以确保内在于商业环境中的不确定性和风险被充分考虑。这里采用另一个更易于接受的例子，因为它具有客观现实性。假设乙公司购买了具有良好发展前景的甲公司的股票，并将其作为一项金融资产持有，股价自购买之日起一直上涨，这项金融资产可以看作是公司增值资产的代表。到期末，我们如何计量该股票价值呢？按照公允价值会计的要求，应当反映该项资产的公允价值，核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，却对此增值