税务筹划第十章 其他税种税务筹划.pptVIP

第十章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 第二节 土地增值税的税务筹划 第三节 房产税的税务筹划 第四节 车船使用税的税务筹划 第五节 印花税的税务筹划 第六节 契税的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 一、利用准确核算进行税务筹划 根据《资源税暂行条例》规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额缴税。 二、利用相关产品进行税务筹划 三、利用税收优惠进行税务筹划 《资源税暂行条例规定》，符合下列情况之一的，可以减征或者免征资源税： （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。 （三）对冶金联合企业矿山（含从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，从2002年4月1日起，减按规定税额的40％纳税。对有色金属矿石的资源税在规定税额的基础上减征30％，即按规定税额的70％纳税。 （四）国务院规定的其他减免税项目 四、利用折算比例进行税务筹划 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 【例10-2】某企业生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，生产出的最终产品为1 000吨，同行业综合回收率为40％。由于该企业采用的加工技术相对落后，使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25％。该企业煤炭的资源税额为每吨1元。 在确知自己企业综合回收率相对较低、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，税务机关在根据同行企业的平均综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量，减轻纳税义务。资源税采用的是从量定额缴税纳，课税数量的减少会明显地减少应纳资源税额。 企业实际课税数量是1 000吨÷25％＝4 000吨，税务机关认定数量为1 000吨÷40％＝2 500吨。 企业应纳资源税额＝4 000×1 ＝4 000（元） 企业实际缴纳资源税额＝2 500×1 ＝2 500（元） 按照税务机关核定的折算数量比实际数量减少资源税纳税义务1 500元。 五、恰当利用结算方式进行税务筹划 依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异。 （一）采用分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。 （二）采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 （三）采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间则为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。 （四）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 第二节 土地增值税的税务筹划 一、利用适当增值进行税务筹划 按照我国《土地增值税暂行条例》的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20％时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20％时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。同时还规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。 【例10-3】某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为15 000万元，其中普通住宅的销售额为10 000万元，豪华住宅的销售额为5 000万元。税法规定的可扣除项目金额为11 000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8 000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3 000万元。 （1）不分开核算时 增值额与扣除项目金额的比例： 应纳土地增值税税额＝（15 000－11 000）×30％＝1 200（万元） （2）分开核算时 普通住宅和豪华住宅应纳税合计：1 250万元。分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税50万元。 二、利用分散收入进行税务筹划 三、利用成本费用进行税务筹划 四、利用利息支出进行税务筹划 五、利用建房方式进行税务筹划 六、利用适当捐赠进行