税务筹划第九章 所得税税务筹划.pptVIP

第九章 所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 已纳所得税抵扣的税务筹划 第四节 所得税会计政策的税务筹划 第五节 代扣代缴所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 一、运用选择地区投资优惠进行税务筹划 我国税法规定的地区性优惠，主要有： 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％缴纳企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起，免征所得税两年。在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的、被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期十年以上的，经税务机关批准，从获利年度起，第一第二年免缴企业所得税。自被认定为高新技术企业的纳税年度起，减按15％缴纳企业所得税。 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率缴纳企业所得税。经省政府批准，民族自治地区的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税。设在中西部地区的外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15%的税率缴纳企业所得税。 二、运用选择优惠年度进行税务筹划 对于新办企业，年度中间开业、实际经营期不足六个月的，可向税务机关申请选择就当年所得纳税，其减征免征所得税的执行期限，推迟到下一年度计算。但是，企业选择下年度享受税收优惠后，下年度发生亏损的，其上年已纳税款不退。 【例9－1】某设在高新技术产业开发区内的高新技术企业，2005年10月成立，当年实现所得额26万元，预计2006年可以实现所得额160万元，2007年可以实现所得额240万元。企业所得税税率15％。 分析：企业的实际经营期不足六个月，可选择当年所得减征或推迟到下一年度减免。 （1）企业选择开业当年享受税收优惠时： 2005年的26万元所得、2006年的160万元所得可以免税，免税额为27.9万元。2007年应纳所得税额＝240×15％＝36（万元） （2）企业选择开业次年享受税收优惠时： 2005年应纳所得税额＝26×15％ ＝3.9（万元） 2006年的160万元所得、2007年的240万元所得则可以免税，免税额为60万元。 从两个方案的结果看，显然，企业选择开业的次一年度开始享受税收优惠税务筹划的效果更好。 三、运用选择投资项目进行税务筹划 我国税法规定的投资项目的税收优惠主要有： （一）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务的企业或经营单位，自开业之日起，第一年和第二年免征所得税。 （二）对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半缴纳企业所得税。 （三）企业在原设计规定的产品以外，综合利用本企业生产过程中产生的、在《资源综合利用目录》内的资源作主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起，免征所得税五年。 （四）企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，免缴所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。 （五）对生产性外商投资企业，经营期10年以上的，从开始获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半缴纳企业所得税。为防治环境污染，保护生态环境，加速社会服务基础设施建设，对从事污水、垃圾处理业务的外商投资企业可以认定为生产性外商投资企业，并享受相应的税收优惠政策。 【例9－3】某中外合资企业，在选择投资项目时，拟在纺织工业和室内外装潢种选择其中的一种项目，经营期15年，预计将于2001年4月建成投产。企业预测的有关年度获利情况如表9－1。 分析： （1）假如该合资企业从事纺织工业，因为纺织工业属于生产性行业，该外商投资企业就可以享受“两免三减”的税收优惠。 2001至2005年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为：＝（310+300+410）×33％×50％＝168.3（万元） （2）而假如该合资企业从事室内外装潢，因为不属于生产性行业，该外商投资企业就不能享受“两免三减”的税收优惠。 2001至2005年应缴纳的企业所得税和地方所得税额为： ＝（120+230+310+300+410）×33％ ＝452.1（万元） 选择第生产性行业进行投资使得该企业的所得税负担减轻283.8万元。 四、运用优惠税率进行税务筹划 考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法在规定所得税率33％之外，还规定了