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关于提高审计工作质量和水平的思考 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 「摘要」　全面提升审计质量和水平，是审计工作进入新的发展阶段的一项主要任务，也是发展审计事业的关键。本文从审计工作质量的基本概念及内涵，全面分析了审计工作质量的基本要求、保障要素及表现形式，提出了影响当前审计工作质量的七个方面因素，并着重从“审计立项、审计方案制定、审计实施、审计报告和跟踪整改”五个环节提出了全面提升审计工作质量的对策意见。 　　「关键词」　审计质量　内涵　问题　对策 　　我国的社会主义审计制度自1983年建立以来，审计工作走过了近20年的发展历程，建立了一套较为完善的审计法律法规体系，摸索出一些基本的审计工作规律和方法，培养了一支素质较高的审计干部队伍，审计监督的职能作用得到了一定的发挥。在加入WT0、全面推进社会主义市场经济建设的新形势下，审计工作如何与时俱进、继往开来，是摆在我们每个审计干部面前十分紧迫的突出问题。今年初的全国审计工作会议对当前审计工作面临的形势和任务作了深刻分析，明确提出我国审计工作已进入了一个总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。这对于明确当前和今后一个时期审计工作的指导思想，准确把握审计工作的发展方向具有十分重要的意义。笔者认为，面对新形势、新任务、新挑战，发展审计事业的关键是要全面提高审计工作的质量和水平。下面试就审计工作质量的概念及内涵、影响审计工作质量的主要因素及表现、提升审计工作质量应采取的举措等问题谈一些粗浅认识，以抛砖引玉。 　　一、审计工作质量的概念及内涵 　　“质量”一词最先应用于对产品好坏的衡量。《礼记》中的“考工记”曾记载：“令百工审查五库器材之质量”。这大概是我国历史上最早对质量的记载。 　　按照《辞海》对质量一词的解释，“质量”即为优劣程度。那么审计工作质量是什么？笔者认为，审计工作的质量概括地讲就是指审计工作的优劣程度，即审计职能作用的发挥程度。不同的时期，不同的经济发展阶段，对审计工作质量的要求和衡量的标准不尽一致，因而它是一个开放的、动态的概念，是一个与时俱进、不断发展的范畴。但从审计工作履行监督、服务职能的本质属性看，审计工作质量有其内在规律值得研究。笔者试从三个方面分析其内涵： 　　（一）基本要求要保证审计工作质量，至少应具备以下基本要求： 　　1 具备执法主体资格。根据有关法律规定，执行经济执法的行政机关及其人员必须具备行政执法资格。各级审计机关依照《宪法》和《审计法》设立，自设立之日起便具备了执法主体资格。否则，依法审计无从谈起，提高质量便是无泉之水，无本之木。 　　2 有合法充分的审计依据。审计依据的是现行财经法律法规，它们是审计人员对审计事项的真实、合法、效益作出判断的客观标准和尺度。由于经济现象的复杂性、多样性和法律法规的层次性、时效性、地域性，在具体审计事项中，能不能选用恰当、充分的法律法规依据作为判断标准，直接影响对审计事项判断的正确性和整个审计工作质量。因此，选用合法充分的审计依据，是保证审计工作质量的基本要求。 　　3 有科学的审计目标。审计目标是审计机关通过履行审计监督职责所要达到的预期目的。从大的方面讲，审计的根本目标就是要履行好审计监督职责，维护财经法律法规的严肃性和经济秩序，服务领导宏观决策，促进被审计单位加强管理、提高经济效益。具体到每一个项目，又都有其不同的特定的审计目标。审计目标在整个审计中处于统帅地位，审计目标制定是否科学、定位是否准确，直接关系到审计的组织方式、方法是否正确，内容是否全面、适当，进而直接关系到审计工作质量高低。 　　4 审计行为依法依规。审计是行政执法部门，其行为的合法性和规范性，直接影响着审计结果的有效性和审计工作的质量。为了规范审计工作，审计署依据《审计法》和行政执法的有关要求，先后制定出台了一系列的审计准则，一些行业还出台了本行业的操作规范。出台准则及操作规范的目的就是要保证审计执法的严肃性，保证审计执法行为及其结果的合法性、有效性，确保审计工作质量。 　　5 审计报告真实可靠。审计报告是综合反映审计工作情况和结果的书面文书，是反映和体现审计工作质量及其成效的重要手段。审计报告反映的内容是否真实可靠，不仅影响审计机关作出审计决定和审计意见，而且影响宏观决策。因此，审计报告必须数据真实、准确、可靠。依据审计报告作出的审计决定认定事实清楚，适用法律法规准确、恰当，无复议撤销或行政诉讼败诉事件出现。 　　（二）保障要素 　　审计质量的保障要素很多，归结起来主要有四个方面。 　　1 有一支过硬的审计干部队伍。审计质量在很大程度上取决于审计干部队伍的整体素质。特别是加入WTO以后，市场经济发展对审计工作质量的要求越来越高，是否拥有一支高素质的干