第4章-上市公司会计信息披露.pptVIP

* 第四章 上市公司会计信息披露第二节 分部报告二、分部的确定 （一）分部的概念与类别 1、概念 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。 2、分类 业务分部 地区分部 （二）业务分部的确定 1、业务分部 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。 2、确定业务分部应考虑的因素 各单项产品或劳务的性质 生产过程的性质 产品或劳务的客户类型 销售产品或提供劳务的方式 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。 注意：当两个或两个以上业务分部或地区分部具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等；应将其合并披露更为适宜。 （三）地区分部的确定 1、地区分部 地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定经济环境提供相近产品或劳务的组成部分。 2、确定地区分部应考虑的因素 所处经济、政治环境的相似性 在不同地区经营之间的关系 经营的接近程度大小 与某一特定地区经营相关的特别风险 外汇管理规定 外汇风险 （四）报告分部的确定 1、报告分部 报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。 2、确定标准 遵循重要性原则 （1） 一个分部的收入大部分是对外交易收入，并且占企业所有分部收入总额的10%或者以上。 （2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：一是所有盈利分部利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。 （3）一个分部的资产占所有分部资产总额的10%或者以上。 2、低于10%重要性标准但确定为报告分部的选择 （1）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，则无论该分部是否满足重要性标准，企业可以根据需要直接将其指定为报告分部。 （2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。 （3）不将该分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未做为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，应当在披露分部信息时，将其与其他分部信息合并，做为“其他项目”（即未分配项目），单独进行披露。 3、报告分部75%的标准 企业的业务分部或地区分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应达到75%的比例。 若未达到该比例，企业应增加报告分部的数量。 资料：天一公司是一家以流通贸易为主业的集团公司，该公司将分部报告为主要报告形式，2013年12月31日有关分部信息资料如下表： 单位：万元 项目 东北分部 华北分部 西北分部 华东分部 营业收入 3 000 4 000 5 000 800 其中：对外营业收入 2 000 3 000 4 000 700 分部间营业收入 1 000 1 000 1 000 100 可辨认资产 4 000 3 000 2 200 800 税后利润 2 000 3 000 4 000 250 要求：根据上述资料分别从营业收入、资产、经营利润等角度及结合其他标准确定上述哪些分部是报告分部。 （1）营业收入确定法 分部 经营分部营业收入 比较符号 判定值 是否应纳入报告分部 东北分部 3 000 ﹥ 1 280 是 华北分部 4 000 ﹥ 1 280 是 西北分部 5 000 ﹥ 1 280 是 华东分部 800 ﹤ 1 280 否 合 计 12 800 -- -- -- （2）资产确定法 分部 经营分部可辨认资产 比较符号 判定值 是否应纳入报告分部 东北分部 4 000 ﹥ 1 000 是 华北分部 3 000 ﹥ 1 000 是 西北分部 2 200 ﹥ 1 000 是 华东分部 800 ﹤ 1 000 否 合 计 10 000 -- -- -- *