审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证.PPT

《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 二、被审计单位管理层对财务报表的认定 （一）管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 管理层认定与审计目标密切相关，审计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 审计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，审计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。 《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 管理层认定的进一步解释 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。 《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 三、财务报表审计的具体目标 审计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。具体审计目标包括： 与各类交易和事项相关的审计目标 与期末账户余额相关的审计目标 和与列报相关的审计目标 《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 表4-1 与各类交易和事项相关的审计目标 认定的类别 具体审计目标 举例 发生 由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交 易是真实的。发生认定所要解决的问题是管理 层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表， 它主要与财务报表组成要素的高估有关。 如果没有发生销售交易，但在销售 日记账中记录了一笔销售，则违反 了该目标。 完整性 由完整性认定推导的审计目标是确认已发生 的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调 的是相反的关注点、发生目标针对潜在的高 估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。 如果发生了销售交易，但没 有在销售明细账和总账中记录，则 违反了该目标。 准确性 由准确性认定推导出的审计目标是确认已记 录的交易是按正确金额反映的。 如果在销售交易中，发出商 品的数量与账单上的数量不符，或 是开账单时使用了错误的销售价 格，或是账单中的乘积或加总有 误，或是在销售明细账中记录了错 误的金额，则违反了该目标。 截止 由截止认定推导出的审计目标是确认接近于 资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 如果本期交易推到下期，或 下期交易提到本期，均违反了截止 目标。 分类 由分类认定推导出的审计目标是确认被审计 单位记录的交易经过适当分类。 如果将现销记录为赊销，将 出售经营性固定资产所得的收入记 录为营业收入，则导致交易分类的 错误，违反了分类的目标。 《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 表4-2与期末账户余额相关的具体审计目标 认定的类别 具体审计目标 举例 存在 由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额确实存在。 如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。 权利和义务 由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违厦了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。 完整性 由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录。 如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当记录。 《审计学》——第四章 审计过程、审计目标与审计计划 * 表4-3 与列报相关的具体审计目标 认定的类别 具体审计目标 举例 发生及权利和义务 将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。 完整性 如果应当披露的事项没有包括在财 务报表中，则违反该目标。 例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述， 且披露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披