煤炭开采和洗选业所得税和增值税在我国各省之问比较分析.docVIP

煤炭开采和洗选业所得税和增值税在我国各省之问比较分析 　　[摘要]尽管国家关于增值税和企业所得税在全国的政策规定大体上相同，但是由于全国各省的地情不一样，增值税和所得税在省际之间有着很大的区别。笔者选择煤炭开采和洗选行业，希望通过数据分析，找出具体的相同和差异之处，并分析产生这些现象的原因。 　　[关键词]增值税和所得税；区别；原因 　　因为浙江、西藏等地区没有煤炭开采和洗选业的相关数据，故笔者并没有将各省的增值税和企业所得税进行对比分析，而是根据行业的地区分布选取了典型的十个省：北京、山西、内蒙古、黑龙江、江苏、安徽、山东、湖北、四川、贵州。对于增值税分析由于要比较环比增长率，笔者选取了2006－2009年四年的数据，而企业所得税分析时，由于缺少2009年的数据，故笔者只采用了2006－2008年三年的数据(原始数据来自国研网)。 　　一、增值税在各省之间的分析 　　(一)相同之处： 　　1、2006－2009年各省的增值税税额呈现上升趋势(图一)，这跟我国各省煤炭开采和洗选业的发展是相一致的。行业的产出水平、经济效益增加，税收也随着增加。 　　 　　2、除北京外各省的环比增长率从2007年到2009年有了一个先增后降的趋势(图二)，2009年的增值税上升趋势的减缓是因为：为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，国务院常务会议决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％。图二： 　　(二)不同之处： 　　各省税负之间的比较分析：税负是税收与税源的一种比例关系。笔者在分析时各省税负数据是按照如下公式计算的：省增值税税负=该省本年应交增值税胲省工业销售产值*100％各省税负数据如表一所示： 　　1、通过分析，可以看出：2006－2009年各省煤炭开采和洗选业的增值税税负率存在很大差异，从这四年的平均税负可以看出，北京市税负最低(2.70％)，紧随其后的四川省(6.13％)是北京市的2.27倍，税负最高的是安徽省(10.24％)和山西省(9.71％)，其税负分别是北京市的3.79倍和3.60倍。税负相对较高是安徽、山西、黑龙江、内蒙古、江苏，这五个省的税负相对于其他各省都超过了8％，而贵州、湖北、山东、四川等均在6％－7％之间。可以通过图三、清楚地看出来： 　　2、各省增值税环比增长率的高低的不同(图四)：湖北省增长速度和其他各省相比异常地高，几乎在100％左右，尤其是2009年其环比增长率与其他省份相比差距更大：原因是2009年增值税的转型对各省的影响存有差异，对大规模企业来说转型引起的税负增加幅度较小，而小规模企业引起的税负增加则较大：资本密集型的企业则会可能降低税负。湖北省的工业产值是十个省份的最低，与其他几个省份相比大规模企业较少，因此增值税的转型后税负负担相比其他省较重。 　　 　　图四： 　　3、此外，值得提出的是2006年黑龙江的税负率为8.75％，与工业销售量相差不大的安徽相比，其税负率明显低了0.82％。其原因是在2006年。国家在东北老工业基地实行增值税由生产型向消费的转型的试点，固定资产投资进项税可以抵扣，意味着缩小了增值税税基。2007年两省之间税负差距进一步的扩大，甚至高达1.82％。而中部地区的增值税转型试点是在2007年7月7日才实行的，所以笔者可以看出在2008年两者的税负差距已经缩小到0.58％的差距。 　　一般而言，产业结构决定经济增长方式和增长速度。同行业企业的材料耗用、生产工艺、平均利润相近，因而增值税税负趋近，但由于各种因素的影响，不同地区的同行业企业增值税税负水平存在差异性。由于国内煤炭开采和洗选行业增值税税率相同且税收政策基本一致，因此企业增值税税负水平主要取决于企业的产品增值水平(或称企业的利润空间)、企业纳税意识高低、税收征管质量等因素。而企业的产品增值水平又受企业规模大小、产业周期和产品结构、产品信誉、产品供求平衡状况、产品技术含量、企业劳动力水平、企业经营状况、企业性质等自身因素，地区的资源贫富、人员构成、运输条件、市场发育水平、基础设施和能源提供等环境因素，以及地方政府行为、法制健全程度、产业政策、信贷政策、财政财务政策、环境保护政策、物价政策、外贸政策等政策因素影响。上述因素在不同企业、不同地区都存在一定的差异，其综合影响的结果使不同地区的同行业企业增值税税负水平存在差异性。 　　各省份之间同一行业税负差异的原因可能有几个方面： 　　(一)行业细分程度及统计口径对税负差异的影响 　　笔者统计