行政事业单位应用权责发生制原则探讨.docVIP

行政事业单位应用权责发生制原则探讨 　　摘要： 随着社会经济的发展及财政管理体制改革的不断深入，行政事业单位实行收付实现制原则越来越露出其弊端。本文通过对行政事业单位应用收付实现制原则和权责发生制原则的利弊分析，提出在收付实现制的基础上，结合我国的实际情况探讨在哪些会计科目引入权责发生制的核算要求，以有利于真实的反映行政事业单位完整的财务信息，加强单位有关预算执行情况的监督与管理。 　　关键词：改革；收付实现制原则；权责发生制原则；探讨 　　 　　长期以来行政事业单位以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入，行政事业单位实行收付实现制原则越来越显示出其局限性，有必要对行政事业单位是否引入权责发生制原则进行研究。 　　一、行政事业单位应用收付实现制原则的利弊分析 　　（一）收付实现制原则的概念 　　收付实现制又称现金制，是指对于单位的一切收入和支出，都要以款项的实际收到和付出为标准来确定。就是说，凡在当期实际收到的款项才能记为收入，凡是当期实际支付的款项才能记位支出，而不论这些收入、支出什么时候确认、发生。收付实现制强调的是货币资金的实收实付。 　　（二）收付实现制原则的优点 　　实行收付实现制，会计核算程序比较简便、直观，在处理经济业务时不考虑预收收入以及应计收入和费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整。会计核算要求相对简单，对财会人员要求不高。 　　（三）行政事业单位应用收付实现制原则存在的主要问题 　　1、收付实现制无法如实反映行政事业单位特定会计期间实际的财务状况和经营业绩 　　由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付，收入与成本不配比，对于跨期的收支，不能及时入账，行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实，不利于财政资金的监督与管理。比如采购部门在购进物资入账时，收付实现制原则对当期实际支付的款项才能记位支出，对于采购时支付资金和物资到达不同步，存在跨年度的时间差时，物资入账就存在不及时???以致不能准确反映单位的财务状况，不能真实体现单位当年预算执行情况。 　　2、收付实现制不能正确处理年终结转事项 　　行政事业单位在实行国库集中支付后必须依照人大批复的年度财政预算合理安排支出，但由于种种原因单位可能会遇到预算已经安排但当年未及时开支的情况。对于这种需要跨期才安排的支出，采用收付实现制就存在处理不当问题，无法有效提供政府未来预算的信息。 　　3、收付实现制不能符合财政管理体制改革的要求 　　实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流向发生了重大变化，财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金，在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。例如：预算单位用于发放工资、购买支出实行财政直接支付方式，由财政部门向代理银行开具支付令，将所有财政性资金直接通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。这类业务的账务处理不涉及货币资金，与收付实现制的会计核算基础不符合。 　　二、行政事业单位应用权责发生制原则的优势及局限性 　　（一）权责发生制原则的含义 　　权责发生制又称应计制，是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，其基本含义是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 　　（二）行政事业单位应用权责发生制原则的优势 　　1、权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况 　　相对于收付实现制，权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息，提高了会计信息的透明度，体现单位预算管理业绩和工作效率。 　　2、有利于解决年终结转账务处理问题 　　预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加向财政部门的应收款项；第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。 　　3、权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要 　　随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。 　　（三）行政事业单位应用权责发生制原则的局限性