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经济收益、会计收益与应税收益比较 　　摘要：收益是经济学、会计学、税法上的一个重要概念，它在社会经济生活中的地位与作用正日益被人们所认识理解。三种不同的收益概念――经济收益、会计收益与应税收益，充分体现了收益确认与计量的复杂性。通过三种收益之间的“量差”分析则使我们认识到会计收益概念向经济收益概念发展的必要性和可行性；以及会计收益与应税收益的差异扩大化是会计与税法双方不断完善健全的必然结果。 　　关键词：会计收益经济收益应税收益量差分析 　　 　　一、收益的地位与作用 　　 　　收益是现代企业经营的主要目的之一，也是经济学、会计学和税法上的一个重要概念。随着我国经济的稳定繁荣发展和股份公司的大量涌现，使收益确定的重要性日益被人们所理解。因为一张收益表后面存在着相当多的利益关系，数据所反映的是不同利益集团间的直接利益，人们需要定期计算收益，以作为纳税和支付股利的基础，或作为投资决策和借贷的分析依据。因此，收益的确定是经济发展到一定程度的必然结果，而收益的正确确定也促进了经济的健康发展。但长期以来，经济学界与会计学界在若干重要概念的理解上存在着分歧，在“收益”这个概念上，传统会计学与经济学的这种分歧则体现得更加明显。同时，由于税务和会计在自身职能和目标上存在的差别，使得会计收益与应税收益也有着显著差异。经济学家和会计学家对收益的理解并不相同，但并不影响他们对收益的重视程度。微观经济学家和会计学家一样，认为收益是企业在一定时期内所获得的净收益，即这个时期企业全部收入减去全部费用和损失后的差额。对其作用的看法也基本相同，一般认为收益的作用主要体现在作为分配基础、评价手段和预测工具的三个方面。 　　 　　(一)分配基础 　　首先，收益的正确确定是进行合理的利润分配的基础与前提条件。在我国，利润分配是在缴纳企业所得税后的基础上进行的，即把所得税看成一项费用而不是利润分配的项目之一。从股利分配上看，扣除所得税后的营业收益是股利分配的依据或基础，或者说这一数额是股利分配的最大限额，虽然实际的股???分配受企业具体股利政策的影响而有不同的结果。在现代社会，过度分配和不足分配都会对企业股票价格变动产生一定程度的影响，尽管西方实证会计的研究结果表明，股票市场并不会受到会计方法的系统性干扰，但在规范会计中，人们都认为会计收益会影响股票市场价格，而会计收益深受会计方法选择的影响。其次，从纳税的角度看，税务法规通常将营业收益看成应税收益并作为课征公司所得税的计税依据。我国的会计收益与应税收益存在一定的差异，包括不可转回的永久性差异和可转回的时间性差异，如企业费用实际开支的范围超出税法规定的标准，资产的折旧方法和使用年限与税法规定不一致等。应税收益通常是在会计收益的基础上，按税法的规定调整得出的。 　　 　　(二)评价手段 　　收益是衡量一个企业经营业绩的主要指标。市场经济体制下的企业就意味着竞争和风险。有竞争和风险，优胜劣汰机制也就必然要发挥作用。市场经济的公平性表明其不存在外在强制性力量，它需要靠市场自身的力量淘汰参与竞争的企业，而收益是反映企业竞争态势的一个非常重要的指标。在竞争激烈的市场环境下，如果企业通过一定时期的经营，不能取得收益，也就意味着它没有能力进行马克思所说的简单再生产，更谈不上扩大再生产。然而，在复杂多变、充满风险的市场经济中，经营企业就如同逆水行舟，如不通过有效的扩大再生产，不断发展、壮大自己，它就有可能随时被市场淘汰。所以说，收益能力是企业在市场竞争中生存与发展的前提。 　　企业的经营业绩不仅影响内部的正常运作和员工的士气，而且还影响到企业外部相关利益主体的分析、判断和决策。企业股票的持有者，特别是普通股股东，对企业管理的绩效十分关注，他们在投资或购买企业股票时，先得评价企业管理的绩效。“绩效”就是企业以一定资源获得最大的产出，或者使一定的资源和已知的产品需求得到最优的组合，从而使业主得到最大收益的相对能力。如果一家企业获得了可观的年度收益，则在一定程度上说明了这家企业有效地利用了企业的资源。 　　 　　(三)预测工具 　　以收益为基础的各项获利能力信息是进行财务分析和预测的工具。在一个成熟的资本市场，通过资本的趋利性流动，可以促使社会资源从无效配置转向有效配置。而资本趋利性流动的指示器，就是企业所报告的收益。具体地说，不了解企业经营情况的外部股东和债权人，他们在进行投资决策(购入、持有或抛售某一企业的股票或债券)时，主要依据的就是企业的财务报表，尽管不同的投资者在具体决策时会注重不同的信息，但基于收益数据的资产报酬率、每股盈余、普通股权益报酬率、利息保障倍数等信息是几乎所有投资者必须关注的。这样，在公司外报告的收益与包括分配给投资者的现金在内的现金流量之问就存在着一种假定的关系。这种假定的关系决