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确立销售额对纳税影响(下) 　　编者按：继上期谈到的施工企业营业额的确立对纳税的影响，本期将继续和读者探讨安装、房地产开发及其他行业营业额的确立对税收的影响。 　　 　　企业内部应该打破部门间的行政疆界，加强协作，将“税”的问题与业务结合起来，才能为企业争取最大合法利益的同时避免经营风险和税收风险。 　　 　　安装企业营业额的确立 　　 　　对施工企业来说，无论材料由谁来购买，施工企业都必须按照工程总造价交纳3%的营业税。而安装企业则不同，无论要安装的设备由谁来购买，其价值都可以从安装企业的计税营业额中扣除。 　　财税[2003]16号文件《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定： 　　通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 　　其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 　　因此，安装企业应按照扣除所安装的设备价值后的余额缴纳营业税。但目前很多企业由于对上述政策的不了解，在交税的过程中基本上都是按照发票金额直接交税，给企业造成了不必要的损失。例如，某企业专业为移动公司铺设管道，工程总额为3000万元，但是合同为总包合同，即施工过程中的设备（管道、管件等）价值2000万元由施工方购买，施工方与移动公司是按照全额3000万元结算，施工企业给移动公司开具的发票为3000万元，因此造成了施工企业按照3000万元缴纳3%营业税，即90万元。 　　实际上，根据税法的规定，该施工企业的营业额为3000万元，设备费用为2000万元，安装企业只需按照两项的差额1000万元交纳3%的营业税，即30万元。如果财务人员不认真研究税收政策，盲目按照发票缴税，将给企业造成60万元的损失。 　　【案例3】不同业务模式的纳税分析 　　某企业（甲方）要安装一部电梯，委托安装公司（乙方）来安装。设备由甲方购买，价值700万元，甲方取得了购买发票，??将其入在工程核算中。安装公司完成安装后，向甲方收取100万元的安装费，并给甲方开具了100万元的安装发票，这时安装公司该怎样缴纳营业税？ 　　按照税法的规定：安装公司所缴纳的营业税是不包括设备款项的。因此，乙方应按100万元来交纳3%的营业税。 　　而假如甲方不购买设备，而由乙方购买，乙方用700万元购买设备后，发票是由销售方开给乙方的，并入在工程成本中。乙方和甲方签订总安装合同，并在合同中规定：工程总造价800万元，其中设备700万元，安装费100万元。这时，乙方又该怎样缴税呢？ 　　按照财税[2003]16号文件的规定：安装公司购买设备取得的发票，国家称其为“营业额减除项目凭证”，并在《关于营业额减除项目凭证管理问题》中对该凭证的账务处理方式都做了明确的规定： 　　营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 　　根据以上规定可以看出，即便安装公司购买了设备进入工程成本，在缴纳营业税时也可以从营业额中扣除。因此，安装公司虽然开具了800万元的工程发票，但是仍然可以按照100万元缴纳营业税（注意：购买设备时必须取得正式设备销售发票）。 　　 　　房地产开发企业营业额的确立 　　 　　销售不动产的营业额为收取对方的所有价款和价外费用。其中，“价款”是指不动产价格。而“价外费用”指的是向客户收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项等费用。无论会计制度怎样规定，都应合并营业额缴纳5%的营业税。 　　单位和个人转让在建项目时，不管是否办理了立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税： 　　１．转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 　　２．转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。 　　财法[1993]40号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条规定： 　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额: 　　(一)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 　　(二)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定