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热电联产企业成本管理探究――作业成本管理引入 　　【摘 要】 电力行业作为国民经济的重要基础工业，是国家发展战略中的重点和先行行业。随着电力市场的逐步开放，“厂网分开，竞价上网”政策的全面推行，电力企业感到了从未有过的竞争压力。在此背景下，电力企业也不得不开始考虑成本控制的问题。文章对电力行业中更高效、更节能的热电联产企业的成本管理现状及存在的问题进行了分析，通过分析表明，热电联产企业的现有成本管理模式无法满足当下其控制成本的要求，并提出了引入作业成本法作为热电联产企业成本控制问题的解决途径。 　　【关键词】 热电联产； 成本管理； 作业成本管理 　　 　　一、引言 　　近几年来，我国的电力企业在发展途中屡次遇到困境。首先是国际金融危机带来的消极影响；其次从国内来看，煤作为一种不可再生资源，其稀缺性在最近几年表现得尤为突出，这就在国内造成了电煤的一种需求供给之间的矛盾。其消耗过快，价格不断走高，使电企陷入了高成本负荷的压抑之中。这就要求管理者以成本管理品质的提升带动热电联产企业整体管理水平的提升。而作业成本管理模式可以克服热电联产企业传统成本管理模式的局限性，使成本管理更加有效。在此背景下探讨热电联产企业作业成本管理研究，具有重要的理论意义和现实价值。 　　 　　二、热电联产企业概述 　　热电联产（co-generation of heat and power，CHP； combined heat and power generation），指同时向用户供给电能和热能。即根据能源梯级利用的原理，将一次能源燃烧后生产电能，同时利用蒸汽对用户供热的生产方式。发电厂在生产电能的同时，利用汽轮发电机做过功的蒸汽对用户供热。这种工艺过程与传统的分别生产电、热能方式相比，节约能源、经济效益高、对环境友好，这与我国一直提倡的可持续发展理念十分契合。而以热电联产方式运行的火电厂称为热电厂，即本文中的热电联产企业。对外供热的蒸汽源是抽汽式汽轮机的调整抽汽或背式汽轮机的排汽，压力通常分为0.78―1.28兆帕（MPa）和0.12―0.25兆帕（MPa）两等。前者供工业生产，后者供民用采暖。 　　 　　三、作业成本管理理论概述 　　（一）作业成本法及作业成本管理的内涵 　　作业成本计算法（activity―based costing）简称ABC法，它是在20世纪80年代由美国学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量以及成本动因的选择，提供相对准确、真实的产品成本信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性。通过对所有作业活动进行动态的追踪反映和作业分析，尽可能消除不增值作业，改善增值作业，提高顾客价值，提供及时有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，从而促进企业管理水平的不断提高，它是对传统成本计算方法的革新。在此基础上，作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）即是一种以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算法的新型集中化管理方法。 　　（二）作业成本计算法 　　作业成本计算法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于各个作业；然后再将各个作业成本分摊到产品上。其内容简要表示如图1。 　　 　　 　　 　　作业成本计算法从狭义的角度来看，主要包括以下六个步骤：选择成本基础→追踪资源→决定作业效绩评价→选择作业衡量标准→分配次级作业成本→计算产品的作业成本。因此，在以上六个步骤的基础上，可以得出规范作业成本计算法的基本程序，如图2。 　　 　　 　　 　　四、热电联产企业成本管理现状及问题分析 　　本章将以华电国际山东淄博热电厂为例，分析热电联产企业成本管理的现状及存在的问题，讨论现有的成本管理模式在哪些方面无法满足热电联产企业在降低经营成本、增强综合竞争力的要求，为作业成本管理方法的引入阐明其必要性与可行性。 　　（一）热电联产企业成本管理现状分析 　　在很长的一段时间内，全国热电联产企业的成本问题一直被安全第一的氛围所冲淡。但是作为企业实现可持续发展的不变主题，成本问题开始逐渐引起热电联产企业的重视。最直接的原因便是国际经济环境和国内煤价的双重压力导致了电力行业的成本激增，经营环境急剧恶化。目前，热电联产企业的成本构成中占大部分的主要有以下两个方面：燃料成本和人工成本。 　　1.燃料成本现状 　　对于热电联产企业来说，燃料成本在其发电成本中所占比例较大，一般为60%左右，因此燃料成本对热电联产的竞争力有着重要影响。近年来由于燃料成本、运出费用大幅增加，热电联产企业发电利用小时下降、销售收入减少。但是在成本增加的同时，电价却不能及时联动，最终导致了热电联产企业盈利大