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浅述企业内部控制缺失与改进对策 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）12-227-02 　　摘 要 内部控制对于规范企业经营活动，提高其整体管理水平具有十分积极的作用，但是，内部控制缺失的问题也普遍存在，本文对内部控制缺失的成因进行了分析，并对完善企业内部控制提出了具体的完善对策。 　　关键词 内部控制 缺失 对策 　　 　　一、内部控制的内涵 　　内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成。 　　我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”。该准则同时规定内部控制应包括下列五个要素：（一）控制环境；（二）被审计单位的风险评估过程；（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关的业务流程）和沟通；（四）控制活动；（五）对控制的监督。可见，我国审计准则关于内部控制的相关规定与COSO《内部控制统一框架》保持了高度的一致。该定义显示出我国理论界对内部控制的理解取得了突破性的进展，并与国际逐渐接轨。 　　二、当前企业内部控制的现状 　　世界著名会计师事务所之一德勤华永会计师事务所必威体育精装版《中国上市公司内部控制调查分析报告》的调查结果显示，近90%的中国企业在金融危机发生后，提高了对内部控制和风险管理的重视程度。但是，只有约58.82%的企业为应对金融危机而指定了专门的部门落实风险管理和内部控制工作，仅有23.53%的企业将内控工作的重点从书面制度转变为落地实施，并且加强了监督管理。同样数量的企业增加了内部控制检查的频率，但仅约17.65%的企业落实了内部控制考核工作。这在一定程度上表明企业的内控建设更多的是一种“救火式”???管理，没有建成内控工作的长效机制。 　　纵观近年来发生在国际国内企业的一些事件，诸如新加坡中航油事件，严重损害了海外上市公司尤其是大型国有企业的形象。又如国内“银广厦”的轰然倒塌，红极一时蓝田和东方电子的衰败，成都红光的造假舞弊案等。再观国外，从安然开始，假账丑闻像多米诺骨牌一样击倒了世通，安达信等世界著名的企业。通过对类似案例的分析，我们得出的结论是，这些事件的发生与企业的内控机制，内控管理有着密切的联系。 　　三、企业内部控制缺失的成因分析 　　1．对内部控制没有一个全面系统的认识，重视程度不够。高质量的财务会计信息对经济发展和维护经济秩序尤为重要，然而我国部分企业当前会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，造成问题的原因很多，但单位内部控制制度不健全或没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。 　　2．控制活动执行力不够。执行力不强。管理者的级别往往影响着制度执行的范围和力度；制度制订不科学，执行前紧后松，缺乏跟进，沟通不足，监督不力；企业用工机制也导致员工缺乏危机感，奖励容易处罚难，这些因素都大大削弱了执行力。 　　3．相关内控人员责任心不强。如：有些人忽视控制程序，相互制约的机制、错误判断，经常心存侥幸，甚至相互串通共谋舞弊等常常导致内部控制失灵，形同虚设。 　　4．内部监督没有发挥应有作用，监管弱化。组织机构设置不合理，职责不清，责任不明。尤其是企业在机构设置上往往存在着一些谁都可以管，谁都可以不管的区域，出了问题以后常是互相推诿，最终不了了之，无法追究责任。此外，不相关机构，岗位尚未分离的现象仍然存在。 　　四、强化企业内部控制的切实对策 　　1．提高企业内部全员的内控意识与相关从业人员的整体素质。内部控制的有效实施受企业员工控制意识的影响，而企业管理当局对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。现代企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部控制的规划设计与实施，确保企业的每个岗位及人员，每项业务或环节都能按规定的制度办理，真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。另一方面，必须提高企业人员的整体素质，强化诚信原则和道德观念。 　　2．不断优化与改进企业组织结构。①优化企业股权结构，强化所有者对经营者的有效约束。现代企业制度的核心是建立健全公司治理结构，而健全的公司治理结构的基础是保持股权结构的优化，使其能保证公司治理结构的有效运转。目前，企业股权结构的关键问题是“一股独大”导致的所有者缺位。我们应引入多元投资主体，积极营造有利于强化所有者对经营者的有效约束的个人持股