新旧《企业会计准则》的差异比较及其对上市公司的影响分析.docVIP

新旧《企业会计准则》的差异比较及其对上市公司的影响分析 财 会 经 纬 准 则 研 究 !; ! 摘要;本文从新会计准则体系的特点 着手#分析了基本会计准则的重大变化#并 着重分析了新的具体会计准则会对我国上 市公司的业绩产生何种影响$ #$$% 年 # 月 amp;; 日# 财政部正式发布 了 ’( 项企业会计准则#其中#amp;! 项为对以 往颁布的企业会计准则的修订### 项为新 发布的企业会计准则$ 新会计准则明晰了 中国会计准则体系的框架# 以基本准则为 指导原则#以存货%固定资产等一般业务准 则为主线#兼顾石油天然气%生物资产等特 殊行业所涉及的业务准则# 按照现金流量 表%合并财务报表等报告准则进行列报#涵 盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和 相关信息披露$ 至此#标志着适应我国市场 经济发展要求# 与国际惯例趋同的企业会 计准则体系正式建立# 成为我国会计发展 史上一个新的重要的里程碑$ 企业会计准则近阶段主要是为我国的 上市公司服务的# 所有的上市公司尤其需 要用企业会计准则来规范其会计行为和财 务报告$ 部分准则也适用于国有和其他大 中型企业$ 众所周知#在市场经济#最具活 力的市场是资本amp;证券’市场$ 它的活力从 何而来( 主要依靠每一家上市公司按法律% 法规等的规定向市场披露公司报告# 如实 反映其财务状况%经营成果amp;业绩’和现金 流量$ 离开上市公司的财务会计报告amp;以下 简称)财务报告*’#市场将缺乏最重要的信 息来引导资本的有序%合理流动#投资人的 正当利益将失去保护# 社会资源也不可能 得到优化配置$ 一%新会计准则体系的三大特点 amp;一’新准则与国际会计准则基本趋同 会计处理方式更符合业务实质# 但因 其大量依赖于经营层及会计人员的主观估 计及判断# 在会计信息审计和使用实务中 需更加注意企业恶意操纵利润$ amp;二’新准则大量引入了公允价值等计 量属性 在 ’( 项准则中#大部分准则均或多或 少地引入了公允价值的概念# 如非货币性 资产交换% 资产减值% 金融工具确认与计 量%生物资产%投资性房地产等$ 但不得不 承认#目前我国市场经济环境尚不够成熟# 何为公允价值在很多情况下尚不能得到公 认$ 在实务中#可能会出现大量简单的以评 估值作为公允价值的情况# 投资者使用会 计信息时应关注评估报告$ 同时#进一步完 善资产评估执业规则# 加强对资产评估机 构的监管也变得日益迫切$ amp;三’建立健全统一而有层次的企业会 计准则体系 企业会计准则体系将理念基础% 指导 思想%体系设计%内容安排%技术标准等融 为一体#具体包括三个层次+amp;)基本准则#在 整个准则体系中起统驭作用# 主要规范会 计目标%会计假设%会计信息质量要求%会 计要素的确认%计量和报告原则等#基本准 则的作用是指导具体准则的制定和为尚未 有具体准则规范的会计实务问题提供处理 原则,*)具体准则#包括存货%固定资产%无 形资产等 ’+ 项准则#主要规范企业发生的 具体交易或者事项的会计处理# 为企业处 理会计实务问题提供具体而统一的标准, ,)会计准则应用指南#主要包括具体准则 解释和会计科目%主要账务处理等#为企业 执行会计准则提供操作性规范$ 目前尚未 颁布$ 二%基本准则的新旧差异 国际会计准则理事会和美英等主要经 济发达国家都有财务会计和财务报告概念 框架 amp;简称 )概念框架 *#-.’#而我国则用 -企业会计准则...基本准则 /amp;以下简称 )基本准则*’取代$ 虽然#基本准则可能是 我国未来概念框架的过渡形式# 但现在当 作我国的概念框架#却具有鲜明的特色%新 意并符合中国国情$ )基本准则*这一术语的采用#既简明 易懂# 又便于人们清楚地理解其性质和地 位#很容易看出它的特点+基本准则高于具 体准则# 它能为具体准则提供基本概念并 指引方向#是所有具体准则的基础#为具体 准则的制定提供理论上的依据, 可用来指 导%评估和发展具体准则$ 显而易见#基本 准则不是站在企业会计准则体系之外#而 是在该体系之中#并处于顶尖地位$ 它不仅 是法规#而且是比具体准则更重要%更基本 的规范#这种制度安排#比较符合中国当前 的国情$ 下表对新旧基本准则进行了比较 和差异分析$ 三% 具体会计准则对上市公司业绩的 可能影响 新准则将对公司财务报告产生较大影 响# 以下分类列举了可能对公司业绩产生 较大影响的若干规定+ amp;一’可能使利润得以提升的若干规定 amp;)债务重组+原准则规定#支付的对价 与重组债务的差额应计入资本公积, 新准 则规定# 用以清偿债务的资产的公允价值 与债务账面价值的差额应计入当期损益# 并就以现金% 非现金偿付以及债转股等几 类清偿方式分别规定了细则$ #)非