集团内部交易的抵消 沈维成.pptVIP

安徽工业大学会计系：沈维成 第五章 集团内部交易的抵消 第一节 内部债权债务的抵消 第二节 内部存货交易的抵消 第三节 内部固定资产交易的抵消 第四节 内部债券交易的抵消 第一节 内部债权债务的抵消 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等项目。 在资产负债表中，这些项目一方作为资产、另一方作为负债反映。 但从集团这个角度，只是内部资金运动，既不增加资产、也不增加负债。 一、应收账款与应付账款的抵消处理 1.初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理 ①借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ②借：坏帐准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-1】 2.连续编制合并财务报表时内部应收账款坏帐准备的抵消处理 （1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× 【例5-2】 （2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ③借：坏账准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-3】 （3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ③借：坏帐准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-4】 二、其他债权债务的抵消处理 其处理与应收账款、应付账款的处理类似 借：应付票据 ××× 贷：应收票据 ××× 借：预收账款 ××× 贷：预付账款 ××× 借：其他应付款 ××× 贷：其他应收款 ××× 【例5-5】 第二节 内部存货交易的抵消 一、存货内部交易抵消的原因： 1.内部存货交易引起的销售收入与销售成本的抵消 如果不消除内部存货交易引起的销售收入和成本，会虚增企业集团合并财务报表的销售收入和销售成本，从而降低企业集团的销售毛利率，以至误导财务报表信息的使用者。 2.内部存货交易包含的未实现销售损益的抵消 企业集团内部的公司之间的存货交易，不仅会引起销售成本和销售收入的重新计算，而且还会虚增企业集团整体的利润。 二、内部存货交易的类型 顺流销售 逆流销售 平流销售 （一）顺流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润； 从购货企业来说：不但确认集团内购货还确认对集团外的销货 重复计算了收入和成本 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】 2.当期内部购货，期末全部未对外销售 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润； 从购货企业来说：只确认集团内购货 存货只是转移了存储地点 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 【例5-7】 3.当期内部购货，期末部分对外销售、部分形成期末存货 看成是第一、二种情形的组合 【例5-8】 4.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消 ①借：期初未分配利润 ××× 贷：主营业务成本 ××× ②借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× ③借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 【例5-9】 （二）逆流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 【例5-10】 2.当期内部购货，期末全部未对外销售 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本