合并报表赵国强.pptVIP

第六节 内部商品交易的合并处理 一、合并报表第一期内部购销的抵销 （一）购买方内部商品全部实现对外销售 1.抵销原理 (二)购买方内部购进全部形成期末存货 1.抵销原理 (二)购买方内部购进全部形成期末存货 2.抵销分录 借：营业收入 20000（销售企业内部售价） 贷：营业成本 16000（差额） 存货 4000（20000×20% （留存内部存货期末金额×销售方毛利率） 结果：使本年合并报表的期末“未分配利润”减少4 000元。 或 借：营业收入 20000（全部销售收入） 贷：营业成本 20000 借：营业成本 4000 贷：存货 4000（存货中的未实现利润） （三）购买方内部购进部分实现对外销售 与全部形成期末存货的处理相同 练习： 假设母公司销售给子公司的35000元产品中，子公司本期有20000元产品已售出，售价为25000元，其余未售出，形成期末存货。母公司产品的毛利率为20%。 借：营业收入 35　000（销售收入） 贷：营业成本 35 000 借：营业成本 3 000 贷：存货 3　000（15000×20%） 二、连续编制合并报表内部购销抵销处理 （一）抵销分录 1.抵销期初存货中未实现利润对期初利润的影响 借：未分配利润——年初 （期初内部存货价值×上期销售方毛利率） 贷：营业成本 2.抵销本期内部购销业务 借：营业收入 贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵消 借：营业成本 贷：存货（期末内部存货×相应毛利率） 二、连续编制合并报表内部购销抵销 （二）例， 母公司上期向子公司销售商品20 000元，销售成本14000元，子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。 本期母公司向该子公司销售产品30 000元；子公司本期实现对集团外部企业销售36 000元，销售成本为25 200元。 母公司本期与上期的销售毛利率均为20% 。 初存货的未实现利润 =期初内部存货价值*上期销售方毛利率=20000×20%=4000元 借：未分配利润——年初 4000 　　贷：营业成本 　 4000 二、连续编制合并报表内部购销抵销 期末存货的未实现内部销售利润 =期末内部存货*相应毛利率 =（20000+30000-25200）×20%=4960元 借：营业收入 30 000 （本期销售的内部商品售价） 贷：营业成本 30 000 借：营业成本 4 960 贷： 存货 4 960 二、连续编制合并报表内部购销抵销 期末存货的未实现内部销售利润 =期末内部存货*相应毛利率 =（20000+30000-25200）×20%=4960元 借：营业收入 30 000 （本期销售的内部商品售价） 贷：营业成本 30 000 借：营业成本 4 960 贷： 存货 4 960 三、存货跌价准备的抵消 首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为： 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反分录。 四、内部交易存货相关所得税会计 的合并抵销处理 （一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 或作相反分录。 注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 （二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 （三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产的调整金额 =合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或作相反分录。 四、内部交易存货相关所得税会