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高级财务会计课程组 第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回会计 本章相关的会计准则 中国《企业会计准则第21号——租赁》 （CAS 21 租赁） 国际会计准则第17号：租赁 (IAS 17: Lease) 美国财务会计准则公告第13号：租赁会计 (SFAS 13 Accounting for lease) The classification of leases is based on the extent to which risks and rewards incidental to ownership of a leased asset lie with the lessor or the lessee. A lease is classified as a finance lease if it transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownership. A lease is classified as an operating lease if it does not transfer substantially all the risks and rewards incidental to ownership. 本章使用的主要会计科目 1531 长期应收款 1532 未实现融资收益 1611 未担保余值 2701 长期应付款 2702 未确认融资费用 第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义及本质 1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：指动产的简单租赁。 现代租赁：指不动产的融资性租赁。 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还租方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁. 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期：如能确定租赁期满，承租人将续租，则续租期也包括在内。 2. 租赁开始日：双方就租赁条款作出承诺日中的较早者。 3. 租赁期开始日：租赁资产所有权转移日，会计上进行初始确认。 4. 初始直接费用 ：承租人、出租人双方均会发生。如谈判费等。 5. 租金及或有租金：固定金额租金；不固定金额租金。 6. 履约成本：租期内为有效使用租赁资产发生的各种费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。作为期间费用。 四、租赁会计涉及的主要概念 7. 资产余值：租赁开始日合理预计的租赁资产租期届满时的公允价值。 8. 担保余值：出租人担保余值=承租人担保余值+第三方担保余值。 9. 未担保余值=资产余值-出租人担保余值。 10. （承租人）最低租赁付款额=支付的各期租金之和+承租人担保余值+廉价购买价款 11. （出租人）最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值 12. （出租人）租赁内含利率=折现率 最低租赁收款额的现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始直接费用 13. （出租人）租赁投资净额=最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益 出租人每期租金收益=租赁投资净额×租赁内含利率 一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露 一、承租人经营租赁的会计核算 核算要点 一、承租人融资租赁的会计核算 二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露 一、承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容 租赁资产的初始确认及计量 初始直接费用的处理 未确认融资费用的核算 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 （一）承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额 最低租赁付款额 = 租金 + 承租人担保余值 + 廉价购买价款 计算最低租赁付款额的现值 [注意]折现率的选择顺序： 出租人的租赁内含利率 ——合同利率——同期银行贷款利率 （二）初始直接费用的处理 初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 初始直接费用应