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第六章 企业合营与合并会计报表 第一节 企业合营概述 一、合营企业与联营企业、附属企业的区别 （一）联营企业 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。 此外，符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响： （1）在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与政策制定过程。（3）互相交换管理人员。（4）依赖投资方的技术资料。 （5）其他足以证明投资企业对被投资企业具有重大影响的情形。 （二）附属企业即子公司 指被母公司控制的企业。这里控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。包括以下三种类型： 1.直接控制 (1)通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定。(2)通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。(3)通过其他方式实现的控制。 方式一，根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策。方式二，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。方式三，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.间接控制 一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权。可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。 3.直接控制与间接控制的结合 一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。 （三）合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 合营企业与联营企业、附属企业之间的区别： 1.合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。 2.合营企业不同于附属企业即子公司。母公司对子公司的经营决策和财务决策具有控制权，即使是非全资子公司，其他的投资者对企业的经营决策和财务决策也没有控制权。而在合营企业中，参与合营的各方对合营企业都具有共同的控制权。 二、企业合营的形式及其会计问题 （一）共同控制经营 （二）共同控制资产 (三)共同控制实体 都具有合营的以下特点：1.两个或两个以上的合营者都受到同一项合同规定的约束；2.以合同规定确立共同控制。 第二节 合营者对长期投资的处理方法 一、对共同控制实体投资的处理方法 （一）权益法 1、定义 2、权益法会计处理 3、合营企业在权益法下的合并会计报表 （二）比例合并法 1、定义 2、主要适用 （三）权益法与比例合并法的比较 （四）比例合并法与全面合并法的比较 二、比例合并法在我国的实际应用 1、我国合营实体会计实务在实务中，我国企业通常的做法是采用权益法处理和报告合营者在合营企业中的权益。2、对合营企业的会计处理和报告改权益法为比例合并法。 3、权益法改比例合并法的好处： （1）不仅可以通过采用不同的会计处理方法划清联营企业与合营企业的界限。（2）进一步提高会计信息的有用度，使得集团公司母公司的股东通过合并会计报表：了解母公司与控股子公司的财务状况与经营成果，了解作为合营者的母公司在合营企业中属于自己的资产、负债和经营收益的份额。 我国在运用比例合并法时，应注意以下几个问题： （1）只有出于共同控制之下的合营实体，才使用比例合并法。（2）合营者对合并企业的投资应采用权益法进行会计核算。（3）考虑重要性原则及满足会计成本与效益关系，以及合营实体有存在合伙、有限责任公司、非有限责任公司等多种形式，应规定一定标准以决定是否采用比例合并法，如合营实体的经营规模、合营者在合营实体权益中占合营者总资产的比例等指标。 第三节 比例合并法及其运用 一、比例合并法的基本程序 二、对合营企业投资的抵消 　　　1. 期初对合营企业的投资和合营企业期初所有者权益中合营企业应享有部分的抵消。抵消分录为： 借：实收资本　　资本公积　　年初未分配利润　　贷：长期股权投资—对合营企业投资 　　　2.本期享有的投资收益和对合营企业投资的抵消。 三、合营者与合营企业之间内部交易的处理 （一）合营者向合营企业销售资产 1.合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益。2.如果合营企业作为自用资产，则在合并财务报表中只能确认归属于其他合营者权益的部分收益，而属于合营者权益的那部分收益则不