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企业资产价值计量企业资产价值计量 　　中图分类号：F830 文献标识码：A 　　内容摘要：自从公允价值成为资产计量属性后，公允价值与会计稳健性的关系备受争议。本文在探讨公允价值和会计稳健性概念的基础上从具体会计业务入手，分析二者之间的矛盾性与统一性，对二者之间的协调提出建议。 　　关键词：资产计量 公允价值 会计稳健性 　　长期以来，历史成本计量属性是传统会计计量的核心，但是随着经济活动的日趋复杂，大量的兼并、重组、联营行为使资产价值频繁变动；通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期以历史成本计量失去了可比性；金融工具不断创新，期权、期货等衍生金融工具给传统的会计计量提出了新的挑战；商誉、人力资源等隐性资产在一些企业中变得越来越重要。这使历史成本的自身缺陷暴露无疑。 　　公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形势的需求被提出的，其运用体现了会计的实质重于形式原则。公允价值会计实践代表了会计发展的国际趋势。然而长期以来，学术界对如何权衡公允价值会计与会计稳健性一直存在争议，这种争议随着公允价值会计在会计国际趋同背景下的广泛运用而逐渐升温。本文拟从具体的会计业务入手，来分析二者的关系及权衡。公允价值会计是一个新事物，是在旧事物的基础上发展而来的，势必保留了旧事物中的优点。因此二者既有一致性又有矛盾性，如何协调二者关系具有重要的理论和现实意义。 　　公允价值的定义 　　国际会计准则委员会（ISAC）在1995年颁布的第32号准则中对公允价值所作的定义是：熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。 　　其他各国的会计准则中对公允价值也分别作了定义。例如，英国会计准则委员会（ASB）在第7号财务准则中指出：公允价值是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额；美国财务会计准则委员会（FASB）在第7号财务会计准则中明确指出：资产或负债的公允价值是指在自愿双方所进行的当前交易中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买（或发生）一项资产（或负债）或售出（或清偿）一项资产的金额。 　　我国在2006年2月颁布了新企业会计准则，在基本准则中明确规定公允价值作为一种计量属性使用，并对其作了定义。 　　上述各国对公允价值的表述不尽相同，但明显都基于一种假定，即假定企业出于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进行交易。因此，公允价值是基于自愿的交易，交易的金额是公平的。 　　会计稳健性的涵义 　　会计稳健性又称为会计谨慎性，是会计确认与计量的传统和原则，是财务会计中一项重要的惯例，也是会计理论中最有影响力的计量准则，对会计实务的影响至少已经有 500 年的历史。据会计史学家考证，早在 1900 年，稳健主义就是一项占支配地位的会计原则，其它原则与它相冲突时都要服从。会计职业是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员充满了“强烈的灾难意识”，并与他们喜好簿记上的低估有着极大的关系。 　　事实上，发展到今天，稳健性更多体现在会计人员处理有关的会计业务时所持的态度，即在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，提高企业在市场上的竞争力。 　　公允价值会计与会计稳健性的矛盾性 　　公允价值会计与会计稳健性的矛盾，体现在对增值资产的会计处理上。假设A公司购买了具有良好发展前景的B公司的股票，并将其作为一项金融资产持有，股价自购买之日起一直上涨，这项金融资产可以看作是公司增值资产的典型。到期末，我们如何计量该股票价值呢？ 　　按照公允价值会计的要求，应当反映该项资产的公允价值，核算公允价值变动收益。但是，按照会计稳健性的要求，却对此增值不予理会，不论其增长多少。长此以往，按照稳健性的要求反映的该金融资产价值会远远低于其当前的真实价值。因此，在这种情况下，稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理，人为地制造一种主观偏差，扭曲了会计信息对经济业务真实情况的反映，与真实性、中立性等会计信息基本质量特征相悖。会计信息只有真实，才能公允。因此，这种稳健的会计信息，在丧失反映真实性的同时也丧失了公允性、中立性，与“真实与公允观”的最高会计理念相悖，在本质上与会计理论的逻辑相冲突。这种会计信息势必会影响信息使用者的决策。 　　公允价值会计与会计稳健性的统一性 　　公允价值会计与会计稳健性之间存在一致性，主要表现在对减值资产的计量和报告上。