新所得税法对在华跨国公司转移定价影响.docVIP

新所得税法对在华跨国公司转移定价影响 　　[摘要] 21世纪是经济全球化的世纪，由于跨国公司在贸易和投资方面具有巨大优势，经营活动遍步全球，因而也就成了经济全球化的主要推动者。为了使全球范围内经济利润达到最大化，跨国公司常常在企业内部交易中运用转移定价来实现避税的目的。随着新企业所得税法的实施，两税合一势必会对跨国公司的转移定价造成一定的影响，同时，如何应对跨国公司向外转移利润也成为一个刻不容缓的问题。 　　[关键词] 转移定价 两税合一 选择策略 　　 　　一、国际转移定价现状研究 　　跨国公司制定国际转让价格的一个重要目的，是实现整个公司全球税负的最低化，使税后利润达到最高的水平。税负因素主要有两个方面，即所得税和关税。由于跨国公司的母公司及各子公司所处的国家不同，而不同的国家的税收政策各不相同，所得税税率和关税税率也存在或大或小???差异，因而跨国公司要在不同国家的不同税率政策下谋求其总体税负的最低化，是一个难度较大的问题。目前关于国际转移价格的研究已经相当深入，各种关于税负最低的模型也层出不穷。 　　二、新所得税的实施对转移定价的影响 　　由于各国政府制定的税法不同，征集税种不一，税率更具差异(我国企业所得税原法定税率33%，而国外大多数国家和地区则在30%以下，美国实行15%，18%，25%，33%四级超额累进税率，其最高边际税率才与原来我国法定税率持平)，这就为跨国公司利用国际转移定价，在有税率差异的国家辖区之间调整母公司与子公司的税前利润达到避税的。2008年1月1日正式实施的新企业所得税法将内外资企业所得税率统一调整为25%，与新法颁布之前相比，一定程度上增加了外商投资企业的税负（据测算，在此之前中国内资企业的实际税率在25%以上，外资企业实际税率大致为8%~9%。统一之后名义税率达到了25%）。为了减少税收成本，跨国公司尽可能采取各种策略来规避税负，转移定价就是一个重要的渠道。在两税合并之后，中国的企业所得税统一为25%，在与中国贸易频繁的国家之中税率低于中国的国家并不鲜见，这样转移定价就有了获利的空间。针对转移定价和关联交易世界各国都有相关的规定，中国也不例外，在新所得税法中用了整整一章的篇幅对转移定价问题做出了应对，其核心思想就是对关联方之间不正常的定价进行调整。今年是新企业所得税法实施第一年，随着税率的不断上升，跨国企业通过转移定价转移利润的冲动将会越来越强。利润的转移带来的是税收流失，对跨国公司转移定价行为加强监控，对维护中国税收主权刻不容缓。 　　三、跨国公司转移定价对我国经济的影响 　　1.造成我国税收流失,损害国家的经济利益 　　跨国公司税收收入的多少是影响我国利用外资效果的一项重要的评价指标。我国正常的所得税率为33%,但为了吸引投资,我国对外资企业的所得税提供种种优惠政策,例如,我国税法规定对生产性外商投资企业实行“两免三减半”的所得税优惠,减免期从开始获利年度算起，外商投资企业就利用转移定价手段将利润移到海外,人为造成亏损的状况,以尽可能推迟获利年度的来,从而避免在我国交税。 另外，我国的外资企业主要分布在沿海开放城市，可以享受10%~24%不等的优惠税率。优惠政策的复杂化，使外商投资企业的实际税率仅8%~12%。这一税率水平与其他国家相比并不算高，但仍然高于香港、百慕大等避税地的实际税负。因此，许多跨国公司利用转移价格，高进低出，将在华子公司的所得利润转移出去。这种情况不仅发生在外资企业的进出口商品活动中，也发生在支付劳务费用和购买无形资产等活动中。其结果是外资企业在我国的应税所得大大减少，使我国税收收入大量流失，严重损害了我国的税收利益。 　　2.侵吞了中方合资者、合作者的利益 　　对于合资企业来说，中方合资者根据股权比例分享利润；而对中外合作企业来说，中方的利润由合同规定，中方占有一定利润分配比率。然而，一旦外方动用转移定价，就可以使合资、合作企业的利润减少，甚至出现“零利润”、“负利润”，导致中方利润减少甚至亏损，而外方公司的总体收益变大。因此，在外方运用转移定价的过程中，中方的利润被侵吞。 　　3.降低了外商直接投资的关联效应 　　外商直接投资对中国本地企业的引致需求是衡量我国利用外资实际获得程度的另一个重要标志。由于我国目前对“三资企业”的转移定价尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其对企业的进口实施控制权，达到高价从国外关联企业购入许多国内可生产的、质量完全符合要求的原材料、半成品等的目的，以便更多地利用转移定价攫取利润，从而大大降低了外商直接投资的关联效应。外商人为地制造亏损面过大，在一定程度上造成了在中国投资无利可图的假象，必然影响那些正考虑来华投资的外商的积极性，使他们望而却步，这对我们引进更多境外资金和先进技术，发展更多的三资企业极为不利