发展循环经济与税收政策选择.docVIP

发展循环经济与税收政策选择 　　[摘 要] 首先了解目前我国循环经济税收政策现状，从而基于循环经济理念对其进行了评析，最后从建立和完善循环经济立法等四个方面论述了我国发展循环经济的税收政策的选择。 　　[关键词] 循环经济 税收政策 税制改革 　　 　　一、于循环经济理念对我国相关税制和 税收政策的分析 　　 　　随着环境、资源问题的日益突出，发展循环经济已成为国际社会的一大趋势。我国要转变经济增长方式，建设资源节约型、环境友好型社会，必须走循环经济之路。 　　我国目前有利于循环经济发展的税收政策主要有：对资源综合利用的税收优惠政策，对废旧物资回收利用的税收优惠政策，对环境保护的税收优惠政策，以及对技术进步、成果转让的税收优惠政策。首先从总体而言，我国现行税收政策客观上支持着循环经济的发展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓励资源综合利用，减轻或消除污染，促使废旧物资的有效利用，加强环境保护等方面，发挥了积极的作用。但是，也应该看到，我国税收政策对发展循环经济的作用还是零星的、不系统的，调节的范围和力度还远远不够；对资源节约利用和环境保护的引导作用是从属的、派生的，仍存在很大不足。与国外相对完善的生态税收和循环经济税收制度相比，我国缺少针对发展循环经济的专门税种。 　　同时，现行税制中为贯彻循环经济思想而采取的税收优惠措施比较单一，主要是减税和免税，缺乏针对性和灵活性。加速折旧、再投资退税、税收抵免、延期纳税等国际上通用的方式在我国税制中基本没有使用。其次从具体税种看。在现行税制中，涉及循环经济方面的税种不多，而且还存在许多问题。比如：在增值税方面：目前我国绝大部分地区实行的是生产型增值税，这就大大挫伤了企业购入环保、治理污染等设备机器的积极性；当前增值税即征即退、减半征收的优惠措施只适用于很少的产品，还有许多其他的循环链以及相应的原料及产品未被纳入；在再生资源利用环节，增值税没有形成合理的税负差。例如，对从正规废旧物资回收公司购入废旧物资按发票金额的10％税率计算进项税额，对从小规模纳税人处购入的废旧物资不予计算进项税额；而以废旧物资为主要原料生产的最终产品与以原生资源生产的产品适用同 一税率计算进项税额，就税负而言，前者大于后者。在消费税方面：根据财政部、国家税务总局《关 于调整和完善消费税政策的通知》（财税［2006］33号 文）规定，在汽车消费税项目中，为突出环保目的， 在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目，并根据汽缸排量大小不同而适用不同的税率，但对新型（或可再生）能源如天然气、乙醇、氢电池、太阳能和使用其他环保能源的车辆没有优惠政策。而且未 能对造成环境极大污染的塑料制品、电池等征收消费 税，尤其是消费税对许多重要的战略资源和不可再生资源不能起到限制消费作用。资源税方面：主要强调税收调节级差收入的功 能，没有充分考虑其促进资源节约和减轻污染的功能，而且税率过低，税收级次之间的差距过小，对资源的合理利用未起到明显的激励作用。同时征税范围狭小，不利于对自然资源的全面保护。在废气、废物生产环节，没有设置适当的税种，总体上企业的排污负担较轻，环境污染问题未能引起足够重视。一些税收优惠政策客观上产生了不利于环境保护的后果，抵消了其他税种的环保功能。如对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定，在一定程度上支持了对金、银矿源的无度开采，加剧了资源的破坏与环境污染；对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值税的规定，对土壤和水资源的保护产生不良影响。 　　 　　二、发展循环经济的税收政策的选择 　　 　　1.建立和完善循环经济立法，为制定促进循环经济发展的税收政策提供法律依据 　　我国现在已经有了发展循环经济的理念，并体现在“十一五”规划的建议之中，但是真正要发展循环经济，必须建立健全循环经济法律法规体系，包括发展循环经济的基本法和若干专项法规，从而为我国循环经济的发展提供法律保障。发展循环经济的法规体系的建立和完善，不仅明确了税收支持循环经济发展的政策取向，而且还为制定促进循环经济发展的税收政策提供了法律依据。 　　2.开征生态新税，促进环境保护和资源节约鉴于我国缺乏生态税制的设计和征管经验，建议先从重点污染源和易于征管的课征对象入手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。具体而言，可以 将现行的排污、水污染、大气污染、工业废弃物、城市生活废弃物、噪音等收费制度，改为开征水污染税、空气污染税、垃圾税、燃油税等生态税种。具体进行税收政策设计时，应按照“谁污染、谁缴税”的原则，以在中国境内的企事业单位、个体经营者及城镇居民所排放的污染物和从事有害环境应税行为为课税对象，以排放污染物和从事有害环境应税产品生产的单位和个人为纳税人，对企业与居民个人分别采取不同的征收办法。对工矿企业排放的含有毒物质应视其对环境