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历史发展框架下会计内涵和会计对象思考 　　［摘要］对会计的不同界定，会体现理论届和实务届对会计学科的认知程度或水平。本文从历史发展的角度探讨会计内涵并借助经济学的理论发展来思考会计对象，旨在丰富和完善会计内涵和会计对象，为会计基础课程模块化改革提供思路。 　　［关键词］会计内涵 会计对象 商业语言 信息系统 经济管理 　　 　　一、引言 　　 　　会计是一门古老而年轻的学问。说其古老，源于其发展历史，若从1494年11月10日意大利数学家、会计学家Luca Ｐacilio在威尼斯发表《数学大全》算起，会计从产生至今已有513年的历史。若再往前追溯， 翻阅四大文明 古国的历史，在旧石器时代的中晚期，大约12万至13万年前，会计的雏形－“原始的计量和记录”已经依稀可见了，由此可见会计历史的久远。说其年轻，源于会计发展变化之快，虽谈不上日新月异，但也是与时俱进。就以会计学派的的发展为例，在不同的历史阶段，因社会经济、科学技术、文化教育等方面的原因，不同时期的会计研究人员对会计的涵义、对象、目标等各方面的见解不同，形成了观点、风格迥然不同的会计学派，从最初的会计工具学派，历经会计艺术论学派、古典会计学派、规范会计学派、经验会计学派、行为会计学派、实证会计学派，到目前最具影响力的会计信息系统论学派和会计管理活动论学派，无一不说明会计紧随会计环境尤其是经济环境的变化而变化,紧随时代步伐的特质。因此，从历史发展的视角观察、探讨会计内涵及其对象有着深远的意义。 　　 　　二、文献回顾 　　 　　会计是什么? 对会计的不同界定，会体现会计理论届和实务届对会计的认知程度或水平。在我国，1980年杨纪琬教授、阎达伍教授在中国会计学会成立大会上作了题为《开展我国会计理论研究的几点意见――兼论会计学的科学属性》报告，之后两位教授继续著书立说，逐渐形成了“会计是一种经济管理活动”学说的理论体系。同年，会计学家余绪?在其《要从发展的观点看会计学的科学属性》一文首先提出”会计是一个信息系统”。1988年会计学家葛家澍教授在其著作《会计学导论》中指出“会计是旨在提高??济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。在美国，1941年，美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公告》第一号《Review and Resume。》提出“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术”。1966年美国会计学会在其发表的《基本会计理论》文献中定义会计为“会计是信息使用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程”。1977年，Sidney Davidson主编的《现代会计手册》明确提出“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息”。1996年，美国会计学会发表著名的文件《会计基本理论说明书》提出“实质地说，会计是一个信息系统”。回顾是为了总结，回顾是为了发展。 　　 　　三、历史发展框架下会计内涵界定 　　 　　综合以上观点，笔者认为会计不仅仅是“一种经济管理活动”，而应具备更加丰富的内涵。 　　1.会计是一个信息系统 　　会计学家葛家澍教授曾经指出，会计的各项活动皆可以体现对信息的某种作用，是会计信息系统的一个组成部分。从会计循环的制证、记账、结账、编报等环节皆可以反映会计对信息的处理过程。 　　鉴于此，会计完全符合一个信息系统所具备的各项特征 　　2.会计是决策的依据 　　企业投资决策、筹资决策、经营决策所需要的经济信息大部分来自企业财务会计部门所提供的会计信息。对广大的股民而言，上市公司所提供的中期报表和年报，是其进行投资决策的依据。 　　3.会计是一门商业语言 　　会计符合一门语言的基本要件，从会计语言的词汇、语法到语言的结构、规律，都体现了语言的特征。企业在生产、经营、贸易交往过程中，所使用的语言就是会计。企业供、产、销等各个环节中的价值运动过程， 皆要 借助会计凭证、会计账簿、会计报表等载体记录、反映出来，只要在会计处理过程中遵循公认的会计准则，采用规范化的程序、方法、报表，就可以使会计专业人员及有相似背景的人员读懂不同企业、不同地区甚至不同国家企业的会计信息。由于世界各国的经济、历史、文化背景的不同而导致会计语言各异，其很大程度上也阻碍了企业之间的国际交往，此也成为国际会计产生的一个动因。 　　4.会计是一门计量技术 　　会计的目标是向信息使用者提供??企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者作出经济决策。会计如何计量或以什么标准计量其财务状况、经营成果