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内部会计控制目标定位及实施途径分析 　　摘要：本文认为，内部会计控制是内部控制的基础和核心，在企业管理中具有举足轻重的地位。确立合理有效的内部会计控制目标，能够为企业内部会计控制构建提供明确的导向，并指导内部会计控制的实施。 　关键词：内部会计控制　目标定位　实施 　　 　　一、引言 　　 　　对于企业管理和会计控制来讲，一个合理有效的内部会计控制目标应该满足以下条件：第一，能够体现明确的导向作用，既是内部会计控制目的的具体化，又是内部会计控制职能的具体化。这一目标既能够象航标一样引导企业进行内部会计控制建设，又能以此为标准来最终检验企业内部会计控制的执行情况。第二，既能体现会汁控制层面，又能兼顾企业公司治理层面和企业总体目标层面。目前我国会计控制的发展因企业外部环境和企业自身发展的原因，仍然区分会计控制和管理控制，这一层面的控制对于企业来讲是比较基础的工作。而对于企业公司治理结构层次的控制，这一层次的约束和激励相对来讲是高层次的控制。无论从实践，还是从政府制度安排来讲，目前企业内部控制主要还是以内部会计控制为主，这与我国当前的具体国情是相适应的。但在实施会计控制时，仅实施与会计方法有直接联系的控制，而应该兼顾企业整个公司治理结构及总体目标等其他方面的控制。第三，既是企业管理经济活动、实施内部会计控制所要达到的标准，又是企业外部人员了解企业内部会计控制情况的重要依据，如审计人员或社会中介机构对企业内部会计控制进行评价，大多情况下以此为依据来判断企业内部会计控制是否有效。 　　 　　二、企业内部会计控制的理论基础及目标定位 　　 　　(一)企业内部控制的理论基础　目标是指个人或组织在一定条件下，为达到一定目的所制定的奋斗标准或指标。对我国企业内部会计控制的目标研究目前主要有两种：一种观点认为，企业内部会计控制的目标就是保证会计资料的真实完整和资产的安全可靠，这与政府制定的《内部会计控制规范――基本规范》中所规定的目标一致；另一种观点认为，随着企业外部环境变化和内部管理要求的不断提高，目前的这种且标定位已经不能很好地指导内部会计控制建设和完善，需要重新思考和定位。目前国内对会计目标的讨论主要集中在两个学派之间，即会计信息系统论学派和管理活动论学派。会计信息系统论学派认为，会计的本质特征是一个“信息系统”，这个信息系统是为了满足会计信息使用者的需求而设立的，目的是为了加工处理信息并且提供给会计信息使用者进行决策，会计人员自己不参与决策而只是提供支持决策的信息。会计管理活动论认为，会计不仅只是管理经济的工具，也不只是一个会计信息系统，而是人们从事的一种管理活动，会计管理是经济管理活动的重要组成部分(朱小平，2003)。这两种观点长期并存，支持者和反对者都阐述了各自的理由来支持或批驳会计信息系统论和管理活动论。不论是那种观点，都有各种的分析视角，本文认为，会计本质上是一个提供会计信息或财务信息为主的经济信息系统。这是因为：其一，管理活动论并不否认会计是一个处理会计信息的系统，而是会计管理过程中的信息处理，即会计信息的搜集、记录、加工、整理、转换、传输，同时也包括对会计信息的审查和监督，包括控制、决策。其二，会计信息的加工处理过程就是会计管理活动，是企业管理活动的重要组成部分。从经济信息转换为会计信息，再由会计信息加工处理为财务报告信息，这一系列过程都要有会计准则的指导和会计人员的操作，还要有行之有效的内部管理制度，只有这样才能保证信息转换过程的规范合理。由于会计理论研究的观点不同，会计目标在会计实践和会计理论研究中也形成了不同的理解，对于“决策有用性学观”来讲，会计的目标是向信息使用者提供有助于进行经济决策的数量化信息；而对于“受托责任学观”来讲，会计目标是以尽可能准确的方式反映和报告经济资源受托者的受托经济责任及其履行情况。我国的会计准则中将会计目标定义为：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。 　　 　　(二)企业内部会计控制目标定位无论从会计本质理论分析，还是我国会计制度的现实选择，会计的基本目标都是提供有助于人们进行有目的的控制和决策的财务信息及其他有关信息。说其基本是指它为一切经济条件下的会计所共有，并不以经济环境的改变而变化。因为一切经济活动都需要管理，即需要控制和决策，而信息是进行控制与决策的前提。会计只要是一个信息系统，其目标就主要是向人们提供有利于控制、决策的信息。笔者将内部会计控制的目标定位为，为信息使用者提供真实可靠的会计信息，并保证会计信息系统的质量及顺畅运行。这一目标定位在当前是有效且合理的。首先，我国当前处于社会主义初级阶段，生产力水平比较低，社会主义市场经济体制还不健全，证券市场不发达、不完善，股份制企业股权高度集中，资本市场对经营者约束不强，董事会内部人控制严