全面收益观及其在会计中的应用-comprehensive income view and its application in accounting.docxVIP

导言一．选题的背景、研究的目的及意义随着知识经济的到来，行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展使得企业面临的经济环境日趋多变，与企业生产经营活动相关的利益集团的范围不断扩大，财务报告使用者的信息需求朝多样化、特定化的方向发展，企业对外报告的责任不断增大。另外，计算机与网络技术的飞速发展也使得传统的财务报告方式受到猛烈冲击。会计界正在悄悄酝酿一场深刻的变革，这些变革代表着财务会计理论与实务的必威体育精装版发展，应当引起我们足够的重视和关注。其中，最引人注目的变革是改进传统的收益表，编报全面收益报告，将已确认已实现的收益与已确认未实现的利得和损失合并，报告企业全部的财务业绩。改革的动机一方面在于传统收益确定模式的弊端：无法在收益表中及时确认“未实现”的价值变动，并由此带来的无法满足决策有用的要求，以及有利于管理当局操纵盈余等一系列严重后果；另一方面是为了满足经济环境的不断发展变化：投融资活动的日益多样化和复杂化，金融工具的不断创新等。并且，目前将已确认的未实现收益绕过收益表直接进入资产负债表权益部分的做法，无论从理论上还是实务上都是不可取的，以上这些因素直接导致了收益表的改革。构建一张连接资产负债表和收益表、并能集中反映已确认未实现收益的全面收益报告有着深远的理论和实践意义。采用全面收益表来报告全面收益，符合收益报告关于“决策有用观”的总体目标，并在“决策有用观”目标的基础上，秉承了收益组成的“总括收益观”与收益确定的“资产负债观”，完善了报表间的勾稽关系，同时放宽了收益的确认条件，突破了收益确认的实现原则，适应了经济发展的现状。对全面收益的确认、计量进行了探索，将全面收益报告应用于实践，一方面可以向报表使用者提供更加全面完备的信息；另一方面也可避免公司管理当局的盈余管理行为，提高会计信息的质量。本文是以全面收益报告为中心展开的，但也对全面收益的确认与计量问题做了理论上的探讨，因为确认、计量和报告是财务会计不可分割的组成部分。当然，全面收益的确认与计量问题又是十分复杂的，它不仅涉及到财务会计理论的方方面面，如历史成本原则、实现原则、配比原则、稳健原则、可靠性原则和相关性原则等，也触及当前许多会计难题，如衍生金融工具会计、物价变动会计、无形资产会计以及外币报表折算等。这些问题确实令人望而生畏。但是，我们有理由相信，在决策有用性会计目标指引下，业绩报告必将朝着全面收益报告的方向发展。我国目前的证券市场还是一个不尽成熟、不尽规范的市场，尚存在一些不容忽视的问题，尤其是信息披露制度有待进一步完善。信息充分披露是确保证券市场交易“公开、公平、公正”的前提条件之一，而会计信息又是信息披露的主要内容。我国上市公司收益操纵泛滥的现象，充分暴露了现行业绩报告的严重缺陷。因此，我国实行全面收益报告大有其必要性。我们应当借鉴他国经验，结合我国实际情况，研究和探索出适合我国国情的全面收益理论，从而改进我国上市公司的报表体系。总之，全面收益报告的推行是报表改革的一项重要内容，也是财务会计的前沿问题。对这一课题的研究，一方面有利于推动会计确认、计量理论及报告理论的发展;另一方面，可以提高收益报告的决策有用性。因此，无论从理论上还是实践中，这都是一个值得研究的课题。二．所研究课题的国内外研究现状收益是反映企业业绩的综合计量指标，受到外部利益关系集团的最大关注。随着社会经济环境的日益复杂化，传统业绩报告逐步显露出其诸多的不足和缺陷。世界各国会计理论和实务界对传统收益确定模式的改革、全面收益的相关问题做出了不懈的努力和探索：美国财务会计准则委员会（FASB）1980年12月在第3号财务会计概念公告《企业财务报表要素》中首次引进了全面收益的概念，并将其定义为“某一主体在某一期间与非业主的当事人进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动，包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的业主权益的一切变动。”1984年12月的第5号财务会计概念公告再一次指出：全面收益的报告，应当成为一整套服务报表的组成部分。全面收益不同于净收益。要在财务报告中揭示全面收益，必须对传统的损益表或收益表进行改进或扩展。英国是最早采取这一行动的国家。1992年10月，英国会计准则委员会（ASB）发布了第3号财务报告准则《报告财务业绩》（FRS3），首次要求编制一个全新的业绩报表“全部已确认利得与损失表”，又称第二业绩表，作为对第一业绩表--损益表的重要补充；1997年6月，美国FASB颁布了第130号财务会计准则《报告全面收益》，也要求在收益表之外，要有一份报告全面收益的财务报表，即“全面收益表”；1997年8月，国际会计准则委员会（IASC）正式公布了修订后的第1号国际会计准则《财务报表的表述》（IAS1），要求财务报表中应有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，包括直接在权益中确认