全面收益观及其在会计中应用-comprehensive income view and its application in accounting.docxVIP

第一章传统收益确定模式的缺陷及变革长期以来，人们主要运用企业在一定时期内形成的经营成果（operationalresult）来评价企业的经营业绩，也就是在权责发生制下，通过收入与费用的配比来确定企业当期的收益，进而反映企业的经营业绩。但是今天，企业面临的环境发生了急剧的变化，企业经济活动的复杂化、物价变动、金融创新以及使用者对会计信息要求的不断提高，使得传统的收益确定模式越来越暴露出其固有的局限性，改革的呼声日益高涨。不进行适当的改革，收益表将会渐渐地、但却必定无疑地失去其重要性。1.1传统收益确定模式的特点佩顿和利特尔顿在其经典名著《公司会计准则绪论》中对传统收益确定模式作了以下概括：（1）会计应当以实际交易价格作为基础；（2）收益应当通过将实现时所确认的收入与相关的成本相配比的方式来适当确定。因此，一直以来，支撑传统收益确定模式的两根重要支柱是“历史成本原则”和“实现一配比原则”。尽管经过许多年的演变，收益确定模式已经发生了一些变化，但总的说来，收益确定还是基本保留了佩顿和利特尔顿所描述的基本特点：1.历史成本原则。在现行实务中，历史成本既是资产负债表中各项资产与负债的计量基础，也是收益表中费用的计量基础。历史成本原则要求资产按照购入成本（历史成本）入账，并在资产持有过程中不反映资产价值的变动，直到销售时才予以反映。资产按照历史成本计价，相应地，费用也就是已经耗费的历史成本。尽管会计实务界已经发生了很大的变化，但绝大多数交易和事项按历史成本反映的会计惯例却少有变化。2.实现原则。根据传统会计惯例，会计人员必须在收入满足以下两项标准时确认：一是企业已将产品的所有权转移给买主或者已经提供劳务，二是有充分证据表明企业实际已经取得现金或现金要求权。现实中满足这两项标准的时点通常是在销售完成之时，这就是收入确认的实现原则。它要求区分营业收益与持产利得，强调已实现的收益，而不注重持有利得即持有资产的价值变化。3.配比原则。收益确定的另一个重要惯例是配比。配比的意思就是将费用从收入中减去，从而得出这一时期的净收益。这样，与本期收入有关的成本和期间费用就分配给本期收入负担，而与本期无因果关系的成本则作为资产项目接转下去，用于以后会计期间的配比。4.稳健原则。稳健原则的信条是“切莫预计利润但要预计所有的损失”。稳健原则对收益确定的影响随处可见，比如，在企业持有一宗资产的期间，资产的市价常有变动，如果目前的价格比它的历史成本高，即使显然价格上涨是永久性的，会计人员也必须按历史成本列示该资产，拒绝确认发生了一项利得；然而，当资产的市价跌到其成本以下，会计人员就可以稳健为由调减资产账面价值，确认发生一笔损失。通俗地理解，在计量收益时，如果同时存在几个可供选择的会计处理方法，会计人员应选择最不高估收益的方法：对于收入，宁可推迟确认也不及早确认；对于费用，宁可提前确认也不推迟确认。综上所述，长期以来人们习惯以收益表作为财务业绩报告的主要方式，传统的收益确定模式在历史成本原则的基础上，按照实现原则和稳健性原则确认企业在一定期间内的收入和费用，再按配比原则确定企业在该期间的财务业绩。历史成本原则决定收益计量的属性，实现—配比原则决定收益确认和报告的时点，稳健性原则则是在确认费用或损失时对历史成本原则和实现一配比原则的修正。它们共同作用的结果就是拒不承认也不确认未实现的价值增值。1.2传统收益表在目前的有用性分析一.会计目标从受托责任观向决策有用观的转变财务会计作为一个经济信息系统，它的存在必须服务于一定的目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的境地或结果。它具有主观见之于客观的性质，即会计目标体现了会计信息使用者的主观要求。但一个时期会计目标的形成与发展又不是主观随意的，必须受制于当时具体的社会政治经济环境，并随着生产力的发展而不断发展。因此，尽管会计目标具有相对的稳定性，但不是一成不变，而是一个历史的范畴。对于会计目标主要有两种观点，即受托责任观和决策有用观，相应的会计目标决定了相应的财务报告目标。对财务报告目标理解的不同，导致了各自披露信息的内容、质量特征、数量等都有所不同，这又会进一步导致会计确认、计量和报告方法上的差异。受托责任观认为财务报告应如实反映受托责任及其履行结果，强调披露的信息具有可靠性。为此，采取历史成本计量属性和历史成本计价模式，以资产的历史成本作为入账价值，并在今后的生产经营中保持不变。只有这样，委托方才可以根据财务报告传递的经营业绩和财务状况信息分析判断是否实现了保值、增值，从而进一步判断受托责任的履行情况。由此可见，传统的收益报告是受托责任观的选择，报告企业受托人的经营职责和经营业绩，它只反映已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值。同时，尽管企业在生产中面临大量不确定性事项和风险，但由于这些事项都难以准确的计量，因此