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第二章 金融资产 吉林财经大学 张红霞 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 第七节 金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类 金融企业属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收账款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。 第一节 金融资产的定义和分类 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： 　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 　（2）持有至到期投资； 　（3）贷款和应收款项； 　（4）可供出售的金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2、4之间在一定条件下可以转换。 【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC 【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。 3.属于不作为有效套期工具的衍生工具。 （二）指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 　1．该指定可以消除或明显减少由于该金　融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 　 　　2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件以载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 　　 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 一、交易性金融资产的初始计量 （一）计量方法 交易性金融资产应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时记入当期损益（投资收益）。 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）使用的账户 （1）1101“交易性金融资产”账户 核算内容：企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 账户性质：资产类 账户结构：借方登记交易性金融资产的取得成本；贷方登记交易性金融资产处置时结转的账面价值。借方期末余额表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。 明细核算：按交易性金融资产的类别和品种分设“成本” 、“公允价值变动” 等明细账进行核算。 （4） 投资收益6111 核算内容: 核算企业确认的投资收益和投资损失。 性质：损益类 明细账： 按投资项目设置 取得交易性金融资产时： 1、投资价款中不含股利或利息时： 借：交易性金融资产—成本 投资收益（支付的交易费用） 贷：银行存款或库存现金 收到股利或利息时： 借：银行存款（或库存现金） 贷：应收股利 应收利息 2、投资价款中含有股利或利息时： 借：交易性金融资产—成本 投资收益（支付的交易费用） 应收股利（包含已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（包含尚未领取的债券利息） 贷：银行存款 二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易金融性资产期间所获得的现金股利和债券利息，