第十六章 固定资产审计 新编审计原理和 与实务 第四版) .pptVIP

吉林工商学院马春静等制作 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 复核加计是否正确 与明细账、总账核对相符 结合固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 2.实施实质性分析程序。 （1）分类计算本期计提折旧额 与固定资产原值的比率 并与上期比较。 （2）计算固定资产修理维护费用 占固定资产原值的比例 并比较本期各月、本期与以前各期。 2.监盘库存现金。 （1）监盘目的。 证实库存现金是否存在。 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 （1）实地检查固定资产的方式 @以固定资产明细账为起点--实地追查 以证明固定资产确实存在 并了解其目前的使用状况。 @以实地为起点，追查至固定资产明细账 以证明实际存在的固定资产均已入账。 检查的重点: 本期新增加的重要固定资产 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围,有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产。 （2）实地检查固定资产的范围 第十六章 固定资产审计 引导案例 星宇股份公司审计案 启示： 在审计固定资产时除了关注固定资产的存在、所有权、账务处理的正确性外，还应在多方面进行调查了解后进行实地观察，并分析其真实状况，尤其要重点关注固定资产的购建、处置、报损等。 第一节　固定资产概述 第二节 固定资产内部控制的 了解与评价 第三节 固定资产控制测试 第四节　固定资产实质性程序 第五节　相关项目审计 第一节　固定资产概述 ? ? 固定资产涉及的主要财务报表项目 资产负债表项目 利润表项目 固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、长期应付款 资产减值损失 第二节　固定资产内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重大账户: 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备 （一）重要交易类别 （二）交易流程 1.固定资产投资预算管理与审批 2.购置固定资产 3.记录固定资产 4.固定资产折旧及减值 5.固定资产日常保管、处置及转移 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 询问采购人员，了解固定资产采购流程； 询问固定资产使用部门，了解固定资产的使用状况； 询问会计人员，了解有关账务处理流程。 利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。 例如： 二、确定可能发生错报的环节 需要确认和了解固定资产的错报在什么环节发生， 即确定被审计单位应在哪些环节设置控制， 以防止或发现并纠正可能发生的错报。 部分在固定资产上可能发生错报的环节见表16－2。 　三、识别和了解相关控制　 了解固定资产相关控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。 选择一笔或几笔固定资产交易穿行测试。 例如，针对固定资产采购与付款交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收并使用、编制付款凭单、记录固定资产、付款、生成记账凭证，并过账至固定资产明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。 四、穿行测试 五、初步评价和风险评估 通过了解固定资产的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 第三节 固定资产控制测试 控制目标 内部控制 控制测试 只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行（存在） 核准所有固定资产投资采购预算，超过特定金额的预算应取得较高层次的管理层人员的核准 选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批 控制目标 内部控制 控制测试 已记录的固定资产均确为公司购置的资产（存在） 定期复核固定资产登记簿 抽取固定资产增、减变动情况分析报告检查是否经复核 控制目标 内部控制 控制测试 固定资产采购交易均确已记录（完整性） 定期执行固定资产盘点，并调节至固定资产登记簿 抽取固定资产盘点明细表检查差异是否经审批后及时处理 控制目标 内部控制 控制测试 已记录的固定资产采购交易计价正确（计价和分摊） 1