第十三章 销售和 与收款循环审计 新编审计原理和 与实务 第四版) .pptVIP

吉林工商学院制作 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 第四节　营业收入审计 一、营业收入的审计目标 1.确定营业收入是否已发生，且与被审计单位有关。 2.确定营业收入是否均已记录。 3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 4.确定营业收入是否记录于正确会计期间。 5.确定营业收入是否已记入恰当的账户。 6.确定营业收入在报表中的列报是否恰当 二、营业收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表 与总账数和明细账合计数核对是否相符。 复核加计是否正确 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。 （1）将主营业务收入本期与上期进行比较 （2）计算重要产品的毛利率本期与上期比较 （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 （5）根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。 2.实施实质性分析程序。 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。 主营业务收入确认的审查一般结合不同的销货方式及结算方式进行。 4.执行主营业务收入截止测试。 关注三个日期： 一是发票开具日期； 二是记账日期； 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 测试方法有以下三种： （1）以账簿记录为起点 （2）以销售发票为起点 （3）以装运单为起点 5.结合应收账款函证，函证本期销售收入 必要时还应函证合同条款以了解付款方式有无特殊安排，是否存在重大口头协议。 6.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。 7.确定主营业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 （二）其他业务收入的实质性程序 1.获取或编制其他业务收入明细表 与总账数和明细账合计数核对是否相符。 复核加计是否正确 结合主营业务收入科目与报表数核对是否相符。 并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。 2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率 3.检查其他业务收入内容是否真实、合法 收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。 4.对异常项目，应追查入账依据是否充分。 5.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证 执行截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确。 6.检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 第十三章 销售与收款循环审计 引导案例 黎明股份造假案 启示： 注册会计师要重点加强对主营业务收入的审计，提防被审计单位调节利润的情况，同时还要结合应收账款、应交税费等项目一起审计，对于应收账款余额较多、增长较快的情况一定要给予更多的关注。 第一节　销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环内部控制的 了解与评价 第三节 销售与收款循环控制测试 第四节　营业收入审计 第五节　应收账款审计 第六节　相关项目审计 第一节销售与收款循环概述 销售与收款循环 主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程 。 二、销售与收款循环 的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.财产保护控制 6.定期寄出对账单 第二节　销售与收款循环内部控制的了解与评价 一、了解重要交易类别与交易流程 重要交易类别: 销售和收款 重大账户: 销售收入、应收账款 （一）重要交易类别 （二）交易流程 1.销售交易流程 2.收款交易流程 1.销售交易流程 （1）接受顾客订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 （4）按销售单装运货物 （5）开具发票 （6）记录销售 2.收款交易流程 （1）收到款项并记录收款 （2）将收款存入银行 （1）办理和记录销售退回与折让 （2）提取坏账准备 （3）注销坏账 3.销售调整交易流程 （三）了解的程序 （1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 例如： 并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 询问销售人员，了解顾客订单的处理和开票的流程 询问仓库人员，了解发货的流程 询问会计人员，了解有关账务处理流程。 二、确定可能发生错报的环节 确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 部分