第二章税筹基本的 原理 税务筹划第三版 .pptVIP

教学课件;第二章 税务筹划的基本原理;第一节 税务筹划原理概述; 提要;第一节 税务筹划原理概述; 税收负担与税基成正比、与税率成反比、与税收 优惠成反比。 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。 ; 提要;一、绝对收益筹划原理;（一）直接收益筹划原理;【例2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为100万元，开发区的所得税税率为15%，非开发区的所得税税率为25%；其他因素均相同。;方案1 设在开发区： 应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元) 方案2 设在非开发区： 应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元) 在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。 ;（二）间接收益筹划原理;【例3】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格100万元的楼房抵账。 如果水泥厂接受该抵账方案，并欲将该楼房对外出售以收回货款。那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业税；水泥厂将来出售楼房以回收账款，属于销售不动产行为，同样应缴纳营业税。 ; 该楼房的销售额所负担的营业税 ＝100×5％＋100×5％＝10（万元） 如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水泥厂的账款。 该楼房的销售额所负担的营业税 ＝100×5％＝5（万元） 在本例中，水泥厂在收账过程中的不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的纳税支出。;二、相对收益筹划原理 ; 提要;在税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理三种原理中，也可能包括其他原理的因素，比如缩小税基后可以适用较低的税率。 应着重理解每种原理的本质，同时要注意这三种原理有可能互相配合，也可能互相制约。 ;一、税基筹划原理;1.税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。 ;2.税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 ;3.税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。 ;【例 6】假设某公司享受自开业之日起所得税免征2年的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。 ;; 显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。 ;4.税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。 ;二、税率筹划原理;1.筹划比例税率 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。 ;2.筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。 超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。; 全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。 ;3.筹划定额税率 定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的主要有车船使用税。 资源税主要应采用等级筹划。;三、税额筹划原理 ; 1.筹划减免税 国家为了实现不同的政策目