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实施作业成本法效益及应用分析 　　摘要:作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息,但实施作业成本法是有条件的。对实施作业成本法的成本及效益进行分析,归纳作业成本法的应用条件。? 　　关键词:作业成本法;效益;应用条件? 　　中图分类号:C93 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)15-0233-02 　　 　　1 作业成本法的实施成本? 　　作业成本法通过关注作为基础成本对象的各个作业来改进成本系统。一个作业是一项事件、任务或具体目的的工作单元,如设计产品、装配机器或分销产品。作业成本系统计量单个作业的成本,并利用作业耗用量将成本分配到产品或服务等成本对象上。要实施作业成本法,必须对原有会计信息系统进行改进,而改进原有会计信息系统、设计和执行新会计信息系统所花费的代价,都是作业成本法的实施成本。主要包括设计成本、运行成本、核算成本以及人员培训成本。? 　　1.1 设计成本? 　　设计成本是指在原有会计核算系统基础上,增设作业成本法应用系统功能所需要的研究设计代价。应用作业成本法,首先必须将生产流程详细划分为不同的作业,然后依据划分的作业设置间接成本库,每一个间接成本库都与一个作业相对应,根据分配基础将成本分配到不同的成本库中。对同一作业,不同的单位、生产工艺的差异、产品品种的差异以及管理的差异等等,都会造成作业所消耗资源的差异。对这些差异我们需要有针对性地进行分析和设计。? 　　科研所制造部门(因成本管理的方式与企业相同,以下称企业)对作业的划分、直接成本的识别、成本库的设置及不同分配基础的设计,都要耗费人力、物力、财力支出与时间资源,例如抽调人员组建作业成本法设计小组,提供设施、微机等物力资源,向作业成本法顾问专家支付技术咨询费等。另外,如果企业己经实行MRP(或ERP)等系统的,还应包括为解决作业成本法的设计与MRP(或ERP)的相容、接口问题而支付的费用。? 　　1.2 运行成本? 　　运行成本主要是指作业成本系统在日常运行过程中所发生的成本,包括设备费、人力费、动力费和日常养护维修等费用。运行成本是变动的,一般随着作业复杂性的提高而增加。因为复杂的作业成本系统???要更好的运行设备并进行更好的维护。长期运行成本会因新技术的引入而比短期运行成本上升得缓漫,且比短期运行成本要低。例如,计算机信息化生产计划系统的成本会因引入新的数控设备、网络设备、高性能计算机而降低。? 　　1.3 核算成本? 　　核算成本是计量、核算、分析产品生产过程中消耗的作业所发生的人力、物力支出。作业成本法的应用需要识别不同的作业以及执行每次作业的成本,并运用因果关系来确定每一间接成本库的分配基础,即成本动因。复杂的作业成本系统的目的就在于能获得更多的成本信息,这些成本信息需要更多的核算成本来取得。相对传统的成本核算方法,作业成本法的核算成本有显著提高。核算成本也是变动成本,它随着作业成本系统复杂性的提高而增加。? 　　1.4 培训成本? 　　作业成本法从确定作业、找出成本动因,到将成本分配到最终产品,牵涉到企业的各个部门和各个层次,需要由具有各种职业知识的员工参加,若人员素质跟不上,作业成本法也无法成功应用,因此相关人员的培训成本构成作业成本法应用成本的重要部分。首先是对管理者管理观念的培训。作业成本法不仅仅是成本分配方式的变化,而更重要的是对成本的认识也发生了变化。其次是对会计人员的培训。产品成本的计算最终要由会计人员完成,会计人员素质的高低直接影响到成本计算质量的好坏。对会计人员的培训不能仅满足于每年的例行后续教育,而要另外对其进行各种知识的培训。此外,对其他人员诸如对计算机系统的维护管理人员等的培训也是必要的。? 　　2 应用作业成本法的效益? 　　作业成本系统正被越来越多的企业所采用。调查结果显示,很多企业实施作业成本法的主要目的是解决成本扭曲问题,实施作业成本法能为产品定价提供更精确的成本信息、改善成本控制和管理、改善对成本动因的理解、进行更好的业绩评价和更精确的顾客盈利性分析。? 　　2.1 有利于合理制定产销决策? 　　根据传统成本信息制定产销决策时,由于传统成本计算方法会造成产品成本的扭曲,所以制定的产销决策也会发生失误。如有些产品本来是赢利的,但是在传统成本计算方法下显示为亏损,可能使企业错误地拒绝定单,丧失市场机会;而有的产品实际上是亏损的,但是在传统法下成本被低估了,所以企业可能认为该产品是赢利的,从而错误地接受定单。作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题,能提供更加精确的成本信息。? 　　在传统成本计算法下,通常将不同质的制造费用以部门为基础进行归集,并采用主观、单一的分配率进行分配,仅满足了与产出量相关的制造费用的分配;而作业成本