第七章 节 货劳税的纳税申报和纳税审核(税务代理实务).pptVIP

第七章 货劳税的纳税申报和纳税审核 一、增值税纳税申报 二、增值税纳税审核 三、消费税会计核算及纳税申报 四、消费税纳税审核 五、营业税会计核算及纳税申报 六、营业税纳税审核 第一节 增值税纳税申报 一、增值税的纳税申报 增值税是我国1994年税制改革的一项重要内容。2008年11月5日，国务院第34次常务会议再次修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起实施。为了监控税源，强化征收，在纳税申报环节。将增值税专用发票的使用与对纳税人的管理综合为一体，使纳税申报的操作具有政策面广、技能性强的特点，是流转税代理申报技术难度较高的税种。 （一）应纳税额的计算 1.一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额 如应纳税额大于零，则为当期应缴纳的增值税；如应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期抵扣。 （1）销项税额 销项税额指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额=销售额×税率 （2）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。 （3）不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （4）进项税额抵扣的相关规定 （5）进项税额的扣减 （6）进项税额不足抵扣的处理 2.小规模纳税人的征收税率及应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 二、代理增值税申报操作规范 （一）增值税一般纳说人 （二）小规模纳税人 （三）生产企业“免、抵、退”税申报 （四）代理填制增值税纳税申报表的方法 1.增值税纳税申请表 2.增值税纳税申报表填表说明 3.《增值税纳税申报表附列资料(表一)》填表说明 4)《增值税纳税申报表附列资料(表二)》填表说明 5.小规模纳税人纳税申报的调整事项 第二节 增值税纳税审核 一、增值税一般纳税人的纳税审核 （一）征税范围的审核 1.增值税一般纳税人和小规模纳税人确定的审核 2.增值税征税范围审核的基本内容 (二）销项税额的审核 销项税额等于销售额乘以适用税率。销项税额的审核是增值税审核的首要环节。 1.销售额审核要点 （1）审核销售收入的结算是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况。 （2）根据现行增值税法的有关规定，审核纳税人在申报时对应税销售额的计算有18种情况。 2.适用税率审核要点 (1)增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率货物的适用范围。 (2)增值税税率已发生变动的货物，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。 (3)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用增值税税率计算纳税。 (4)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，看是否从高适用税率计算纳税。 (5)出口货物适用的退税率是否正确。是否将不同税率的出口货物分开核算和申报办理退税。如划分不清适用税率的，是否从低适用退税率计算退税。 （三）自己使用过的固定资产的审核 审核要点：一是审核“固定资产”明细账，审核已出售的固定资产是否为应税固定资产，是否按规定申报缴纳了增值税。二是审核“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与“固定资产”明细账核对，审核是否按规定申报缴纳了增值税。三是审核企业转让土地使用权或销售不动产同时一并销售附着于土地或不动产上的固定资产时，是否分别缴纳营业税和增值税。 （四）进项税额的审核要点 对于纳税人进项税额的计算和会计处理，代理审核人员既要审核原始抵扣凭证，又要结合有关账户审核，防止虚增进项税额多抵销项税额、少缴增值税的问题。 1.进项税额抵扣凭证的审核要点 2.进项税额结转的审核要点 3.进项税额转出的审核要点 4.进项税额抵扣时限的审核要点 （五）增值税应纳税额的审核 增值税应纳税额是否正确，重点是当期销项税额和当期进项税额两个部分的审核，当期销项税额和进项税额的审核要点前面已作了介绍，这里重点阐述对增值税“应交税费”明细账和纳税申报表的审查。 1.增值税“应交税费”明细账审核要点 2.增值税一般纳税人申报表审核要点 二、增值税小规模纳税人的纳税审核 增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，计税方法简单。但是，由于小规模纳税人通常会计核算资料都不健全，销售收入少入账或账外经营的问题比较普遍，所以，代理增值税小规模纳税人的纳税审查，要根据小规模纳税人计税资料和会计核算的特点，确定审核内容和方法。 三、纳税审核报告 （1）纳税审核的重点范围。