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非货币性资产交换准则会计处理的变化 　　摘要：本文以非货币性资产交换的会计处理问题中的损益确认和换入资产入账价值计价基础的变化方面进行了阐述，同时对单项资产交换会计处理案例进行了比较及分析。 　　关键词：新会计准则；非货币性资产交换；损益；单项资产交换 　　中图分类号：F23文献标识码：Ａ文章编号：1003-949X(2008)-12-0060-02 　　 　　一、损益确认和换入资产入账价值计价基础的变化 　　 　　旧准则对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益，对于涉及补价的非货币性资产交换，支付补价的一方不确认损益，收到补价的一方确认损益。 　　新准则对于非货币性资产交换损益的确认与所采用的计量模式直接相关。在公允价值计量模式下不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值和帐面价值有差额，就应确认损益。在帐面价值计量模式，不论是否涉及补价，均不确认损益。公允价值计量模式下换出资产公允价值和帐面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》相关内容规定，按公允价值确认收入，同时结转成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和帐面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值和帐面价值的差额，记入投资收益。 　　旧准则对非货币性资产交换中换入资产入账价值一律以换出资产的账面价值作为计价基础，只有在涉及补价时收到补价的一方才用到换出资产的公允价值，以计算确认的损益。 　　新准则对于符合商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以公允价值作为计价基础，即换入资产入账价值一律按照换出资产的公允价值计价，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。不符合条件的非货币性资产交换以账面价值作为计价基础，即换入资产入账价值一律按照换出资产的账面价值计价。 　　 　　二、单项资产交换会计处理案例比较及分析 　　 　　例1：甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的商标权与乙公司生产用设备交换。甲公司商标权的账面价值为18万元，公允价值为22万元，营业税税率为5％(假设不考虑其他相关税费)；乙公司生产用设备的账面原价为21万元，已提折旧为2万元，公允价值为20万元，在资产交换中发生设备清理费1200元(假设不考虑相关税费)。乙公司另支付2万元补价给甲公司。要求：分别用新旧准则对甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。 　　判断交易类型：甲公司收到的补价2／换出资产的公允价值2 2×100%=9.09%＜25%，乙公司支付的补价2／(支付的补价2+换出资产的公允价值20)×100%= 9.09%＜25%，新旧准则均确认为非货币性资产交换事项。 　　新旧准则下对非货币性资产交换事项的会计处理具体差异如下： 　　甲公司（收到补价）的会计处理： 　　①旧准则：应确认收益＝（1－18/22）×2－(2/22×22×5%)＝0.2636（万元） 　　换入资产入帐价值＝18+0.2636+22×5%－2=17.3636(万元) 　　会计分录：借：固定资产――设备 173 636 　　 银行存款20 000 　　 贷：无形资产――商标权 180 000 　　 应交税金――应交营业税 11 000 　　 营业外收入――非货币性交易收益2 636 　　 ②新准则（帐面价值模式） 　　 换入资产入帐价值＝18+22×5%-2=17.1(万元) 　　 会计分录：借：固定资产――设备 171 000 　　银行存款20 000 　　贷：无形资产――商标权180 000 　　应交税费――应交营业税11 000 　　 ③新准则（公允价值模式） 　　 应确认收益＝22－18＝4（万元） 　　 换入资产入帐价值＝22+22×5%－2=21.1(万元) 　　 会计分录：借：固定资产――设备 211 000 　　银行存款 20 000 　　贷：无形资产――商标权180 000 　　 应交税费――应交营业税 11 000 　　 营业外收入 40 000 　　 乙公司（支付补价）的会计处理： 　　 ①旧准则 　　 换入资产入帐价值＝21-2+2+0.2＝21.2(万元) 　　 会计分录：借：固定资产清理190 000 　　 累计折旧 20 000 　　贷：固定资产 192 000 　　借：固定资产清理20 000 　　贷：银行存款20 000 　　借：无形资产――商标权212 000 　　贷：固定资产清理192 000 　　 银行存款 20 000 　　 ②新准则（帐面价值模式） 　　 换入资产入帐价值＝21-2+2+0.2＝21.2