第16章_会计政策、会计估计变更和会计差错更正.pptVIP

* 第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 * 本质相同 第一节会计政策及其变更 一、会计政策 是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 即包括会计的基本假设、会计原则、会计记账基础、会计处理方法等。 企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。另有规定的除外。 * 二、会计政策变更的条件 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 不属于会计政策变更的情形： 1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 如：租赁（经营租赁、融资租赁） 2、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 不影响会计信息质量 包括企业会计准则及其应用指南 * 三、会计政策变更的会计处理方法 （一）法定变更，按照国家相关会计规定执行 （二）自愿变更，采用追溯调整法处理 （三）自愿变更，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 例：20*1年购入的固定资产，其折旧20*5年从直线法改为双倍余额递减法。比较会计报表期间为20*4、20*5年度。 * 四、追溯调整法 （一）含义： 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 特殊情况：确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 接上例： * （二）具体步骤： 计算累积影响数 账务处理 调整会计报表 附注 * 1、计算累积影响数 累积影响数 =新政策留存收益—旧政策留存收益 （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的所得税前差异； （3）计算差异对所得税影响金额； （4）计算会计政策变更对盈余公积的影响金额。 * 2、账务处理 影响所得税 以前年度损益调整 不影响所税 利润分配——未分配利润 “以前年度损益调整”科目：损益类 （1）企业调整以前年度利润总额 ： 借：有关科目 贷：以前年度损益调整 调减相反 （2）调整所得税： 调增所得税： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 调减相反 * （3）经上述调整后，应将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配——未分配利润”科目 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 或做相反分录 （4）调整利润分配事项 例：调增盈余公积 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 * 3、调整会计报表 ■将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 P487例1 4、附注 （1）会计政策变更的性质、内容和原因。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 * 例：A公司于97年12月以100000元购入一台设备，98年初投入使用，预计使用年限为5年，假定无残值，采用直线法提折旧。 2000年初，公司认为，采用加速折旧法更能恰当地反映该设备的损耗程度和技术进步速度，拟改用双倍余额递减法提折旧。所得税率33%。 要求：计算会计政策变更的累积影响数。 * 年度 直线法 双倍余额递减法 税 前 差 异 所得税影 响 ? 税 后 差 异 ? 1998 ? 20 000 ? 40 000 ? 20 000 ? 6 600 ? 13 400 ? 1999 ? 20 000 ? 24 000 ? 4 000 ? 1 320 ? 2 680 ? 小计 ? 40 000 ? 64 000 ? 24 000 ? 7 920 ? 16 080 * 五、未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 P490例2 * 六、会计政策变更的披露 企业在会计报表附注中应披露的信息P492 * 第二节 会计估计变更 一、会计估计 1、必要性：会计需要反映不确定因素 2、会计估计与会计政策 政策：方法 估计：数量 ■企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 * 二、会计估计变更的原因 -- 赖以进行估计的