存货准则与税法差异分析与纳税调整.pptVIP

存货准则与税法 的差异分析与纳税调整 内容纲要： （一）存货的范围 （二）存货的初始计量与计税基础 （三）发出存货的计价方法 （四）存货的摊销方法 （五）存货的期末计量 （一）存货的范围 会计处理 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 税务处理 《企业所得税法实施条例》第七十二条规定：存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的初始计量与计税基础 外购存货的初始计量 采购成本（包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用） 商品流通企业的进货费用：计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊；金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 采购过程中发生的物资毁损、短缺等 合理的损耗：计入采购成本 应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款：冲减物资的采购成本 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗：不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 外购存货的计税基础 企业所得税法实施条例第七十二条规定：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。 【思考】 2008年购入的原材料，在2009年5月31日前未取得发票，但保留在原材料科目、生产成本科目，或库存产成品科目的（即未影响损益）的金额，是否作纳税调整？ 【提示】 暂估入账的原材料或其他应取得未取得发票的外购存货，在次年申报所得税期满之前未取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大小，或是否形成产成品并对外销售，一律作纳税调整。 以后取得发票的，重新计入所属年度（购入原材料的年度）的所得额，多缴税款申报退还或抵减以后年度的所得税，所属年度亏损的，重新计算企业允许以后年度弥补的亏损。 （二）存货的初始计量与计税基础 自制存货的初始计量 自制存货成本由采购成本、加工成本和其他成本（指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出）组成。 成本项目上的差异分析 直接材料 会计和企业所得税对材料成本的计价一致，无差异；否则出现差异。 直接人工 企业所得税法给出了职工薪酬中三项费用的扣除标准 （二）存货的初始计量与计税基础 成本项目上的差异分析 制造费用 会计和企业所得税对制造费用的计价一致，无差异；否则出现差异。 借款费用 《企业所得税法实施条例》 第三十八条规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，超过部分的利息支出不得在税前扣除。 《企业所得税法》 第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税〔2008〕121号?规定：企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业5：1；其他企业2：1。 （二）存货的初始计量与计税基础 接受捐赠存货的初始计量 应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。 接受捐赠存货的计税基础 《企业所得税法实施条例》第七十二条规定：通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 。 （二）存货的初始计量与计税基础 接受投资的存货的初始计量 新会计准则规定，投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 接受投资的存货的计税基础 《企业所得税法实施条例》第七十二条规定：通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本 。 （二）存货的初始计量与计税基础 以非货币性资产交换方式取得存货 以债务重组方式取得存货 （二）存货的初始计量与计税基础 以企业合并方式取得存货的初始计量 同一控制下的吸收合并和新设合并 合并日被合并方存货的账面价值 非同一控制下的吸收合并和新设合并 购买日被购买方存货的公允价值 以企业合并方式取得存货的计税基础 非股权支付额不高于所支付的股权账面价值20%（免税改组） 被合并方原账面价值 非股权支付额高于所支付的股权账面价值20%（应税改组） 经评估确认的价值（即公允价值） （二）存货的初始计量与计税基础 通过提供劳务方式取得存货的初始计量 从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用 通过提供劳务方式取得存货的计税基础 提供劳务的公允价值 劳务收入扣除相应的成本（从事劳务提供人员的直接人工、流转税费，以及其他直接费用）后的差额并入当期所得税征税 （三）发出存货的计价方法 会计处理 先进先出法 移动加权平均法 月末一