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企业合并作业 作业5 沿用【例3】的有关资料，假设P公司取得了S公司90%的股权。并假定S公司除已确认的资产、负债外，不存在其他需要确认的资产、负债。 要求：编制P公司在购买日应做的正常分录、编制合并资产负债表时应做的调整分录、抵消分录。 答案： ⑴购买方Ｐ公司于购买日编制的正常分录： 借：长期股权投资　　　8 750 贷：股本 1 000 资本公积—股本溢价 7 750 ⑵计算商誉： 企业合并成本 - 被购买方可辨认净资产公允价值的份额 =8 750 -10 850*90% = -1 015（万元） 即合并营业外收入 ⑶在合并工作底稿（草稿）中编制调整分录： 借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积（其他资本公积） 5 345 ⑷在合并工作底稿（草稿）中编制抵消分录： 借：实收资本 2 500 资本公积 6 845 盈余公积 500 未分配利润 1 005 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 1 085 营业外收入 1 015 ⑸编制合并工作底稿如表7所示（单位：万元） ： * 4 050 300 3 750 应付账款 4 750 2 250 2 500 短期借款 43712.5 13 700 38762.5 资产总计 0 0 0 商誉 6 000 1 500 4 500 无形资产 12500 5 500 7 000 固定资产 8 800 8 750 3 800 13 750 长期投资 5 000 2 000 3 000 应收账款 6 650 450 6 200 存货 4762.5 450 4 312.5 货币资金 合并金额 抵消分录贷方 抵消分录借方 S公司公允价值 P公司账面价值 项 目 43712.5 13 700 38762.5 资产总计 34237.5 10 850 32137.5 净资产合计 1 085 1 085 — — 少数股东权益 6902.5 1 015 1 005 1 005 5887.5 未分配利润 5 000 500 500 5 000 盈余公积 12 750 6 845 6 845 12 750 资本公积 8 500 2 500 2 500 8 500 实收资本 9 475 2 850 6 625 负债合计 675 300 375 其他应付款 合并金额 抵消贷方 抵消借方 S公允价 P账面价 项 目 *