高级财务会计-第10章物价变动会计.pptVIP

安徽工业大学会计系 第十章 物价变动会计 教学目的与要求： 通过本章的教学，使学生了解传统财务会计的特点及局限性，物价变动对传统财务会计理论与实务的影响；掌握各种物价变动会计模式的基本特点和基本程序。 教学重点与难点： 1、物价变动对传统财务会计模式的冲击； 2、三种物价变动会计模式的基本特点与程序比较； 3、历史成本/不变币值会计应用程序中的关键问题； 4、现行成本/名义货币会计应用程序中的关键问题。 本章授课内容： 第一节 物价变动会计与传统财务会计 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式 第五节 物价变动会计的应用情况 本章作业 第一节 物价变动会计与传统财务会计 一、物价变动与通货膨胀 物价变动：是指商品或劳务价格的涨跌。 通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。 通货紧缩：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。 一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。 二、传统财务会计的特点和局限性 特点： 以历史成本为计量基础。传统财务会计即历史成本会计,其重要原则就是历史成本原则，具有客观性、可验证性. 以名义货币为计量单位。它是指财务报表反映的各项目的金额，是用不同时期的货币值相加的综合的名义货币额。其运用的前提是：假定货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可以度量不同时期的会计要素。 局限性： 企业财务状况失真。采用历史成本，资产的账面价值不能真实的反映现时的价值；采用名义货币，忽略了物价变动的影响。 企业再生产能力下降。物价上涨的情况下，成本补偿不足以维持简单再生产，且扩大再生产后劲不足。 三、物价变动对传统财务会计的影响 对会计理论的冲击： 一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性； 另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。 对会计实务的影响 主要表现在资产估价和收益确定方面的失真。在物价上涨情况下，资产负债表中期末存货的历史成本低于其重置成本，导致财务状况失真；利润表中由于少摊营业成本而使利润虚增，造成经营成果失真。 四、改进传统财务会计的方法 局部改进：对存货采用后进先出法；固定资产加速折旧等 全面改进： 模式A：原始成本/名义货币会计模式，即历史成本会计模式； 模式B：原始成本/稳值货币会计模式，又叫历史成本/不变币值会计模式； 模式C：现行成本/名义货币会计模式； 模式D：现行成本/稳值货币会计模式，又叫现行成本/不变币值会计模式。 第二节 历史成本/不变币值会计模式 一、会计模式概述 定义：又称为稳值货币会计、一般物价水平会计、一般购买力会计，指按一般物价指数对传统财务会计报表项目进行调整，从而消除物价变动的影响所采用的会计程序和方法。 该会计模式是通货膨胀条件下的产物。在通货膨胀条件下，传统的财务会计以名义货币单位对资产进行计量，导致会计信息质量下降，消除通货膨胀影响的最简单的办法，就是在传统会计核算编制报表的基础上，对有关项目以一般购买力的货币单位取代不断贬值的货币单位，正确反映企业的财务状况和经营成果，以反映和消除物价变动的影响。 二、基本程序 按照该会计模式的要求，主要程序有： （1）将传统财务报表中的项目划分为货币性项目和非货币性项目； （2）确定一种适用的一般物价指数对非货币性项目按物价指数进行调整； （3）运用物价指数调整计算货币性项目的货币购买力损益； （4）按调整后的数据重新编制财务报表。 世界各国广泛采用一般物价指数衡量通货膨胀的程度。我国一般选用零售物价指数来计量物价水平的变动，它是反映城乡商品零售价格变动趋势的一种综合指数。 （一）划分货币性项目和非货币性项目 货币性项目，是指一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是其实际支配的资产发生变动的项目。 非货币性项目，是指在一般物价水平变动时，其名义货币数额不是固定不变，而是随一般物价水平的变动而变动的项目. （二）对非货币性项目按物价指数进行调整 要在划分货币性项目和非货币性项目的基础上，对非货币性项目按本期的物价指数加以调整，以反映货币购买力的变化对其产生的影响。 调整时，关键在于确定换算系数。换算系数是同一项目不同时间的物价指数的比率。在我国，可选择零售物价指数。 例10-1：某企业2003年购进设备一台，历史成本为150000元，以2001年为基年，2003年物价指数为120，假定2006年的物价指数为200，2006年年末对该设备价值进行调整： 150000×200÷120＝250000（