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财务会计 教师：俞欣 yuxinacy@nju.edu.cn 南京大学商学院 第九章 长期负债 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 长期借款 二、借款费用的会计处理 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 （五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数 ×一般借款加权平均资本化率 （六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。 四、应付债券 （一）债券发行 一、债券概述（一）债券的性质 一、债券概述 （二）债券的分类 1、按债券发行有无担保 2、按还本方式 3、按是否记名 4、债券的其他种类 （1）可转换债券 （2）可交换债券 （3）附认股权证的债券 一、债券概述 （三）债券的发行价格 n:债券的存续期数 t:付息期数（t=1，2，……n） 一、债券概述 （三）债券发行价格： 平价发行：发行价格=债券面值 溢价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。 折价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。 二、一次还本债券 一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。 核算账户： 应付债券 ——债券面值 ——利息调整(溢折价余额及其摊销额) ——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息) 说明：对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面价值。 二、一次还本债券 （一）债券的发行 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券（面值）” 明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”明细账户。 二、一次还本债券 （一）债券的发行 借：银行存款 应付债券—利息调整(折价发行时) 贷：应付债券—债券面值 应付债券—利息调整(溢价发行时) 二、一次还本债券 （二）债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。 二、一次还本债券 （二）债券利息的计提和调整 1、利息调整额的计算 应计(付)利息=债券面值*票面利率 当期利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率 实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。 债券摊余成本：债券的账面价值。 二、一次还本债券 （二）债券利息的计提和调整 或： 二、一次还本债券 （二）债券利息的计提和调整 2、会计处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长