第十三章 销售与收.pptVIP

第十三章 销售与收款业务审计 循环审计 销售与收款循环审计(第十三章) 采购与付款循环审计(第十一章) 生产与仓储循环审计(第十二章) 筹资与投资循环审计(第十四章) 货币资金审计(第十五章) 固定资产审计（第十六章） 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环的主要活动 三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 第三节 主要账户审计目标与实质性测试 二、 应收帐款的审计 （一）审计目标 确定应收帐款是否存在 确定应收帐款是否归被审计单位所有 确定应收帐款增减变动的记录是否完整 确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当 确定应收帐款期末余额是否正确 确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当 （存在或发生） （完整性） （权利和义务） （估价与分摊） （估价或分摊） （表达与披露） * 第十一～十六章总体要求： 1、理解各业务循环的特性 主要业务活动；主要凭证、记录。 2、理解控制测试及实质性程序 3、掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性程序： （1）实现主要审计目标的测试程序。 （2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、分析性复核。 销售与收款循环的帐户 销售收入总额 银行存款 销售退回和折让 坏帐损失 应收帐款 期初余额 赊销 期末余额 现金收入 销售退回与折让 坏帐注销 坏帐准备 坏帐注销 期初余额 坏帐损失 期末余额 现销 赊销 订货单 存在或 发生认定 销售单 估价认定 审批后的 销售单 存在或 发生 发运凭证 完整性 应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细 账、贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐、 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理现金、 银行存款收入 计提坏账准备 注销坏账 销售退回、 销售折扣与折让 二、主要凭证记录 顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收帐款明细帐 主营业务收入明细帐 折扣与折让明细帐 汇款通知书 现金日记帐和银行存款日记帐 坏帐审批表 顾客月末对帐单 收款凭证 转帐凭证 主营业务收入 主营业务成本 主营业务营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务支出 应收账款 环账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款 损益表 资产负债表 二 主要业务活动 （注意各交易与认定的关系） 1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定） （1）业务员接受顾客订单（书面或电子订单）； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单(内部流转的原始凭证)，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。 二 主要业务活动 2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） 信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； 如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批（或集体决策）。 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。 二 主要业务活动 3．仓库部门发货（“发生”认定、“完整性”认定） 仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单（企业内部的都要连续编号），目的是为防止仓库未经授权的情况下擅自发货。 赊销：销售经理和信用经理两人签字的销售单 现销：销售经理签字的销售单 4．装运部门按销售单装运货物（“发生”认定） 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。 二 主要业务活动 5．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开具账单部门职员（开票员）在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。 （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。 二 主要业务活动 6．财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销