管理审计知识[1].pptVIP

管理审计知识讲座 教 授 福州大学管理学院会计系 胡继荣 硕 导 注册会计师 自1932年英国管理协会、英国机械工程协会和生产工程师协会会员罗斯的《管理审计》问世以来，她一直是学术界和职业界众说、悬而未决的难题。 管理审计是一种与财务审计相对的审计，是在财务审计基础上发展起来的新的审计类型；如果说财务审计以审查财务信息为己任，那么管理审计的中心任务则是审查管理信息。 管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它与其他审计形式的区别在于它的思维方式而不是它的技术方法 。 1961年威廉．列奥那多撰写的《管理审计学》将管理审计定义为：对一个公司、单位或政府机构、或其组成部分，如一个部门，或其计划和目标、经营方式以及对人力和物力的使用所做的一种综合，全面和建设性的检查。 1975年，史密斯在美国内部审计师协会的一份研究报告中为管理审计下了一个很长的定义： 管理审计是由内部审计人员对各级所有管理部门的活动所进行的面向未来的，独立的和系统的评价。审计报告中既包括指出问题也包括解决问题的建议。 1987年安德鲁．钱伯斯在《内部审计》一书中，对管理审计做出了如下定义： 内部经营审计或内部管理审计，通过检查各种审计事项，以决定各种资源的索取是否节约，其使用是否有效率，已确定的各种目标是否实现以及使用者对所获得的产品和服务是否满意。 至此，西方学者认为Economical(经济性)、Efficient(效率性)、Effective(效果性)是管理审计的基本特征。他们常把管理审计称之为三E审计。 美国管理协会认为：“对整个管理业绩进行系统地检查、分析和评价就是管理审计。管理审计不仅能从主观上、客观上对一个公司进行彻底评估，而且还可以对管理本身的有效性做出权威性的判断。” 国内学术界对管理审计的研究起步相对较晚，主要有以下几种看法： 江西财经学院编写的《会计审计大辞典》中，杨时展教授将现代会计学划分为财务会计和管理会计的同时，将现代审计学划分为财务审计和管理审计。 厦门大学王光远教授认为：管理审计是内部审计人员或CPA为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等的独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策、提高获利能力和经营能力，或者就受托人对受托管理责任的履行情况发表评判性意见，并对外报告。 管理审计是指对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，评价管理工作的质量水平及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理、提高经济效率。 《审计学辞典》中称管理审计，是对政府部门或企业管理活动的有效性和内部控制制度的评价与监督活动；是经营审计的延伸。 综合国内外各学者的观点，管理审计的概念应该把握以下几个关键点： 管理审计的年度计划将与组织最高层的战略风险相一致，具体审计计划与具体经营风险相一致； 管理审计的焦点不再是强调确认和测试控制的完整性，而是强调确认风险并测试这些风险是否得到有效管理； 管理审计在组织中扮演的角色不仅是独立的评估者，更是风险管理者及公司治理的整合者，管理审计师应就战略规划、企业购并、合资经营、战略联盟及环境保护等重大问题，及时、客观、独立地提出好的建议； 管理审计的目标是要确定企业资源使用的效率性、效果性和经济性(即3个E)，促使企业根据审计结论随时调整管理机制，提高企业利润、盈余并达到企业的其他目标。从这个意义上说，管理审计的目标相似于企业财务管理的目标，即促进企业价值最大化。 管理审计的职能具有咨询性和建设性，不同于财务审计的防护性职能。 管理审计着眼于未来，要把受托人的注意力转向资源利用的最优化，它对过去的资源使用情况进行分析和评价，受托人根据结果改善对资源的未来使用，提高效益。管理审计的长处在于发现问题而非解决问题，解决问题的责任应由受托管理责任人承担。 管理审计报告应在管理活动的执行过程中提出。 管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价过程。管理审计师必须在每项活动出现问题的早期就予以报告，使受托人能及时采取措施改进管理。从时间上看，管理审计应该属于事中或事前审计，而非事后审计。 管理审计师不能是受托人所管理部门的职员，不能与受托人有任何利益上的联系。必须在实质上保持独立性，以保证其审计意见的客观性，同时防止联合舞弊情况的发生。无论是否由企业内部人员承担管