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国内现行矿产资源费税制度构成及借鉴与完善 　　国内外矿产资源费税制度显有差异，借鉴国外的成功实践经验，为研究者完善我国矿产资源费税制度提供一些有益的启迪。本文中的矿产资源费税制度是指对矿业经济活动适用的费税政策体系，由于矿产资源的特性及其勘查开采特性，矿产资源费税除基本常有的费税外，还有一套相对独特的与矿产资源所有权有关的专门费税制度。通过对我国矿产资源专门费税制度与国际上通行的以权利金为主体的费税制度进行比较研究，可以看出矿产资源费税制度安排不仅影响利益分配，还影响矿产资源有偿使用制度建设，甚至会影响矿产资源开发中生态环境保护的制度安排。 　　一、国内现行矿产资源费税制度构成 　　我国现行矿产资源专门费税制度的构成主要包括矿产资源补偿费、矿业权使用费、矿业权价款、矿区使用费、石油特别收益金及资源税。 　　(一)矿产资源补偿费 　　征收矿产资源补偿费的目的是“维护国家对矿产资源的财产权益”，“矿产资源补偿费由采矿权人缴纳”，“按照矿产品销售收入的一定比例计征”，按照所规定费率范围0．5%～4%征收;中央与省、直辖市分成比例为55，中央与自治区分成比例为46;“矿产资源补偿费纳入国家预算，实行专项管理，主要用于矿产资源勘查”。 　　(二)矿业权使用费 　　对由国家投资勘查形成的矿产地而言，矿业权有偿取得的费用有两部分，即矿业权使用费和矿业权价款。矿业权使用费具体包括探矿权使用费和采矿权使用费。“探矿权使用费以勘查年度计算，逐年缴纳;标准为第一至第三个勘查年度，每平方公里每年缴纳100元;从第四个勘查年度起，每平方公里增加100元，但是最高不得超过每平方公里500元。” 　　“采矿权使用费按照矿区范围的面积逐年缴纳，标准是每平方公里每年1000元。”探矿权使用费和采矿权使用费全部纳入国家预算管理。《中华人民共和国矿产资源法》第6条分别对探矿权人与采矿权人进行了明确规定。 　　(三)矿业权价款 　　矿业权价款具体包括探矿权价款和采矿权价款。“探矿权申请人除按规定缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳经评估确认的国家出资形成的探矿权价款，可以一次缴纳，也可以分期缴纳。” 　　即对非国家投资勘查形成的矿产地无须缴纳探矿权价款。“申请国家出资勘查并已探明矿产地的采矿权的，采矿权申请人除缴纳采矿权使用费外，还应当缴纳经评估确认的国家出资勘查形成的采矿权价款，可以一次性缴纳，也可以分期缴纳。” 　　“两价款”全部纳入国家预算管理，矿业权价款实质是国家作为矿产资源的投资人在出让其矿产资源进一步的探矿权或采矿权时，向受让方收取的对价，其目的在于将国家前期投入及其收益收回。 　　(四)矿区使用费 　　矿区使用费只对开采海洋油气资源的企业和在我国境内从事合作开采陆上石油、天然气资源的国内企业和外国企业征收。计费依据为油气产量，开采原油、天然气的矿区使用费率为0～12．5%。矿区使用费体现的是油气资源的所有权人同矿业权人之间的财产权关系，因此，并不适用所有的矿产资源。 　　(五)石油特别收益金 　　石油特别收益金是指国家对石油开采企业销售国产原油因价格超过一定水平所获得的超额收入按比例征收的收益金;实行五级超额累进从价定率计征;按石油开采企业销售原油的月加权平均价格确定，征收比率为20%～40%。2011年财政部《关于提高石油特别收益金起征点的通知》将起征点提高到55美元/桶。 　　(六)资源税 　　目前我国资源税的征收范围只包括矿产品、盐等，采用从价比例和从量定额两种税率。从量定额征税根据不同的资源产品及资源条件的差异和相关产品流转税负担的变化，按照调节资源级差收入的要求，区别不同的应税产品品种和主要开采者，确定高低不同的适用税额。税目与税率根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部、商务部等国务院有关部门确定，例如原油、天然气的适用税率是销售额的5%～10%;其他矿产品适用从量定额征收，焦煤为每吨8～20元，黑色金属矿原矿为每吨2～30元，稀土矿为每吨0．4～60元，固体盐为每吨10～60元等。 　　近两年来，资源税改革的主要内容一方面对原油、天然气资源税实行从价计征，资源税税率为5%，另一方面对开采难度大、开采成本高的部分油气产品实施资源税的优惠政策，如对在油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，予以免征;对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;对三次采油的原油资源税减征30%;对低丰度油(气)田的原油、天然气暂减征20%。 　　二、国际矿产资源费税制度借鉴 　　世界上大多数国家都建立起了以权利金制度为主体的矿产资源有偿使用制度，围绕着权利金，结合其他的矿业费税，形成了当代西方市场经济国家现行的矿业费税体系。矿产资源专门费税制度主要包括权利金、资源租金税、红利、矿业权出让金、耗竭补贴等。 　　(一)以权利金为主体的