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Chapter1 内部控制基本理论 内部控制概述 第一节 第一阶段：内部牵制 公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期 古埃及的三官牵制 古希腊官吏考核制 意大利的“复式记帐制” 西汉时期的上计制度。 宋规定 “官职分离、职差分离” “主库吏三年一易” 第一阶段：内部牵制 18世纪末 指导思想： 两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小 两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。 内部牵制制度 进行经济业务活动，处理经济事项都要有两个或两个以上的人或部门经手的会计工作制度。 20世纪30年代－渗透 1936－审计术语－《注册会计师对财务报表的审查》 第二阶段：内部控制制度 　　 麦克逊.罗宾药材公司案件 美国会计师协会颁布了“审计程序扩展”报告 全面了解、聘任事务所、统一标准 1949　美国最早提出“内部控制”概念 1949年， AICPA的审计程序委员会发布， 《内部控制－一种协调制度要素及其对于企业经理班子及独立审计师的重要性》 定义： 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 1958.10　发布《审计程序公报》第29号 内部控制：会计控制、管理控制 1963年，审计程序委员会第33号审计程序公告：独立审计师主要关心会计控制 1972年《审计准则公告第1号》 ： “管理控制包括(但不限于)组织规划及与管理部门业务授权决策过程有关的程序和记录。这种授权是直接与达到组织目标的责任相联系的管理职能，是对经济业务建立会计控制的出发点。 ” 反国外行贿法案Foreign Corrupt Practices Act，简称FCPA 第三阶段:内部控制结构 1988年，AICPA：《审计准则公告第55号》(SAS55) “内部控制结构” 三要素： 控制环境，会计制度，控制程序 控制环境是指对建立、强化或削弱特定政策和程序之效率有重大影响的各种因素。 会计制度是指认定、分析、归类、记录和编报各类经济事项，明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。 控制程序是指为确保目标实现而建立的政策和程序。 第四阶段：整体架构 20、90后 Treadway委员会 1992年，美国 《内部控制一整体架构》，也称COSO报告。 94《对外报告补充规定》 96 92COSO报告指出： “内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。” 特点： 1、责任 2、经营管理过程 3、动态过程 4、人 5、软控制 6、三大目标 7、合理保证 8、风险意识 第五阶段：企业风险管理框架阶段 2002年7月25日美国《公司改革法案》（Sarbanes-Oxley Act） 2004年9月，研究报告“企业风险管理：整体框架（ Enterprise Risk Management– Integrated Framework）”正式发布。 萨班斯法案对内部控制的促进 会计准则制定结构的独立性 审计管理体制 管理层对报告的责任 审计委员会 对我国事务所影响 ERM框架 企业目标可以从以下四个方面来考虑： 战略 经营 报告 遵循 第二节 国内外关于内部控制概念的界定 企业风险管理（ERM） 2004年9月，研究报告《企业风险管理：整体框架》（ Enterprise Risk Management– Integrated Framework）”正式发布。 “全面风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。” 企业风险管理（ERM） 1、企业的风险管理是一个过程。 2、 是一个由人参与的过程,涉及各层次员工。 3、 可用于企业的战略制定。 企业风险管理（ERM） 4、 应用于企业内部每个层次和部门。 5、 用来识别可能造成潜在影响的事项并在风险偏好的范围内管理风险。 6、 提供合理的保证。 7、 目的在于企业目标的实现。 加拿大CoCo委员会的控制指南 加拿大特许会计师协会(CICA) 1995年发布的《控制指南》(Guidance on Control)（简称CoCo指南） “控制是一个企业中的要素集合体，包括资源、系