第二讲舞弊审计讲义.docVIP

第二讲 舞弊审计 一、 舞弊概述 （一）舞弊的定义 1. 一些权威词典的定义： Websters Dictionary对欺诈是这样定义的：“欺诈是指有意设置骗局、陷阱和舞弊，以使某个人或某些人丧失财产或某些合法权力”。 Longman Dictionary对欺诈给出如下定义：“欺诈有两层含义，一是以非法的方法从他人处获得钱财，这些方法通常是智慧的和复杂的；二是以欺骗的手法获得他人的财物、信任或友谊”。 2. 美国著名法务会计学者W. Steven Albrecht 的定义 ： “欺诈是指由个人所为的，采取人类智慧所能及的各种各样的欺骗手段获取他人利益的行为”。 3. Joseph T. Wells的定义： 美国著名法务会计学者Joseph T. Wells 认为：“欺诈是指欺诈者为了自己的利益，故意设置骗局使受害人的财产或合法权益受到损害或分离，这种骗局常常会涉及到有虚假的或误导性的语言或行为，或存在故意遗漏或隐瞒事实真相。欺诈的显著特征在于行为出自于故意 。 4. 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计的定义 “舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为” 5. 内部审计具体准则第 6 号——舞弊的预防、检查与报告的定义 “本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。 6. 我国台湾审计准则公报第14号——舞弊与错误的定义 “舞弊系故意对财务资讯为不实之表达。例如伪造篡改记录或文件、掩饰记录或文件上之重要资讯、虚列或漏列交易事项、故意误用会计原则及挪用资产等”。 （二）舞弊的特征 通过以上对舞弊的不同的定义，我们可以看出：舞弊作为一种非法行为，它与其他非法行为相比，有以下特征： （1）它是一种故意的行动； （2）它是靠人的智慧能力来策划实施的； （3）它通常采取欺骗、隐瞒、引诱等隐蔽的手法骗取信任； （4）其后果是给受害人带来经济上的损失与精神上的伤害； （5）其目的是非法占有他人财产或劳务。 舞弊的核心行为特征——通过不诚实的手段剥夺他人的经济利益 （三）舞弊的类型： 1. 杰克. 布鲁根（G. Jack Bologna）的分类： ? 刑事舞弊、民事舞弊与合同舞弊。 ? 为了公司的舞弊与针对公司的舞弊； ? 内部舞弊与外部舞弊； ? 管理舞弊与非管理舞弊。 2. Georgr A. Manning的分类 ? 雇员侵吞 ? 管理舞弊 ? 投资骗局 ? 卖方舞弊 ? 买方（顾客）舞弊 ? 混合舞弊（指无法收入上述五种类型，且不是为了财务目的的舞弊） 3. 按照舞弊被发现的情况分类 按照舞弊被发现的程度分，舞弊可以分为三组： 第一组：已经发现并向公众公开揭露的舞弊； 第二组：已经被发现，但出于各种因素的考虑，没有被起诉或公之于众的舞弊； 第三组：还没有被发觉的舞弊 二、 舞弊的成因理论 I. 舞弊三角理论 舞弊三角理论最初是由美国ACFE的创始人，原美国会计学会会长，著名美国内部审计专家W. Steven Albrecht提出的。这一理论是借用了物理学的燃烧理论。我们知道，燃烧所以能够进行，必须满足三个必要的条件： 氧气、燃料和着火点温度。这三个要素缺一不可， 消防员都知道，只要去除掉三个要素中的任何一个就可以达到灭火的目的。消防员可以采用覆盖物或化学制剂，甚至采用引起爆炸的方式来将燃烧物与氧气隔绝开来；可以采用喷射水的方式来降低燃烧物的温度；可以采取构筑隔火线或防火门的方式来切断燃料的供给。 同样，对于燃烧，我们都会有这样的经验， 如果燃料供应的越充足，越易燃，维持燃烧所需要的氧气就可以越少，所需要的热度就可以越低； 同样，如果供给的氧气越纯，维持同样的燃烧所需要的燃料和温度就越少； 如果环境温度越高，维持同样的燃烧对氧气与燃烧物的要求就不会太高。 影响舞弊形成的因素很多很多，但是将最为主要的因素概括为以下三方面的基本要素： （1）感受到的压力（人文的关怀）； （2）舞弊的机会（控制制度）； （3）自我合理化（人员的素质与诚信程度）。 这三个方面的要素构成了所谓的舞弊三角形理论。 这样的三角形对于我们理解舞弊的影响因素很有帮助。对于舞弊，我们也可以做类似的分析： 当三个条件同时具备时，发生舞弊的可能性就会非常大。 如果公司的人员素质好，诚信程度很高，即使公司的控制制度有缺陷，即使员工面临一些压力，舞弊的可能性也不会太大；相反，如果公司的人员素质与诚信程度很差，即使公司的控制制度再严密，即使人员面临的压力再小，发生舞弊的可能性仍然会很大。 如果公司的内部控制制度非常健全与严格，即使员工的素质差一些，面临的压力大一些，舞弊的可能性也不会太大；相反，如果公司的内部控制